预算会计-第3章

经管系财会教研室王振秀第二篇事业单位会计2再次认识一、事业单位不直接进行社会生产职称，不具有国家管理职能，直接或间接地为社会经济服务的单位。包括科学文化事业单位，社会福利等公益事业单位，公正、法律服务等中介机构。二、事业单位会计的特点经费来源多样化会计核算基础具有选择性具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。3第三章事业单位资产的核算事业单位资产事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括：流动资产：可以随时或在一年内变现或耗用的资产现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货对外投资固定资产无形资产4第一节流动资产一、现金指库存现金，主要用于事业单位日常零星开支。（一）现金的管理（共6条，课本P61，了解）（二）现金核算的账户事业单位设置“现金”账户。设置“现金日记账”进行现金收支明细核算，做到“日清月结、账款相符”。有外币现金的单位，分别按人民币现金、外币现金设置“现金日记账”。（三）现金核算的账务处理5(三)现金核算的账务处理1.现金收入的核算收入现金的主要途径：①从银行提取现金②收入转账起点以下的余额销售款③职工交回的差旅费剩余款等单位收入现金时：借：现金贷：相关账户6【例3-1】某事业单位2月份发生如下现金收入业务：（1）从银行提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500（2）销售产品收到货款80元，增值税13.6元。借：现金93.6贷：经营收入80应交税金——应交增值税（销）13.6（3）张华交回差旅费剩余款50元（原借300元，报销250元）。借：现金50事业支出250贷：其他应收款30072.现金支出的核算单位支出现金时：借：相关账户贷：现金【例3-2】某事业单位2月份发生如下现金支出业务：（1）张华预借差旅费300元借：其他应收款——张华300贷：现金300（2）单位行政部门购买办公用品68元。借：事业支出68贷：现金6883.现金清查的核算库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。现金清查的主要手段是实地盘点。【例3-3】经盘点现金短缺1000元。①未查明原因前，作会计分录如下：借：其他应收款——现金短缺1000贷：现金1000②查明原因，收回现金：借：现金1000贷：其他应收款——现金短缺1000③正常误差，经批准：借：事业支出——其他费用1000贷：其他应收款——现金短缺10009【例3-4】经盘点现金溢余500元。①未查明原因前，作会计分录如下：借：现金500贷：其他应付款——现金溢余500②对于溢余现金，如系错收应退回，作相反会计分录。③对于溢余现金，如属无主款，如下处理：借：其他应付款——现金溢余500贷：应缴预算款500(负债，按规定应缴入国家预算的收入)10二、银行存款是指存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款两种。（一）银行存款的管理事业单位的货币资金，除不超过库存现金限额的少量现金外，其余都必须存入银行。货币资金的收付，除国家规定可以用现金办理的结算外，其余都必须通过银行办理转账结算。11（二）银行存款的账务处理1.银行存款收入的核算事业单位收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据：借：银行存款贷：有关账户12【例3-5】某事业单位发生如下银行存款收入业务：（1）收到上级拨入经费200000元借：银行存款200000贷：财政补助收入200000（财政部门或上级单位拨入的事业经费）（2）销售产品收到销售款10000元，增值税1700元借：银行存款11700贷：经营收入10000应交税金——应交增值税（销）170013（3）收回应收账款5000元借：银行存款5000贷：应收账款50002.银行存款支出的核算事业单位支出银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据：借：有关账户贷：银行存款14【例3-6】某事业单位发生如下银行存款收入业务：（1）开出支票一张，拨付所属单位待核销的经费100000元借：拨出经费100000（拨付给所属单位的预算资金）贷：银行存款10000015（2）开出转账支票一张，支付购材料所欠货款2340元借：应付账款2340贷：银行存款2340（3）开出转账支票支付购买办公用品款1000元借：事业支出1000贷：银行存款100016（三）银行存款的核对事业单位应定期进行银行存款日记账的核对，主要包括三个方面：1.银行存款日记账与银行存款收款凭证、付款凭证核对，做到账证相符。2.银行存款日记账与银行存款总账核对，做到账账相符。3.银行存款日记账与银行对账单要互相核对。一般于每月银行送来银行对账单时进行核对，如发现双方余额不一致，主要是银行存款日记账记账有错漏；另一种情况就是存在未达账项。17•事业单位与银行之间发生的未达账项有四种情况，银行存款余额调节公式如下：单位银行存款账面余额银行对账单余额＋银行已收单位未收款项＝＋单位已收银行未收－银行已付单位未付款项－单位已付银行未付18（四）外币存款的核算发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。年终根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入“事业支出”科目。【例3-7】某事业单位1月1日有美元存款20000元，汇率1：8.26。年末，美元存款10000元，年末汇率为1：8.25。差额为100元，则须作会计调整：借：事业支出100贷：银行存款100•若为汇兑收益，做相反分录。19三、应收账款应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。包括应收货款，应收劳务收入，以及代垫运杂费。（一）应收账款计价多数情况下，事业单位赊销商品或提供劳务等，应按买卖成交的实际金额入账。但在具体计算应收账款的入账金额时，则应考虑折扣因素，包括商业折扣和现金折扣。现金折扣：净价法、总价法（记入经营支出）20（二）应收账款的账务处理1.经营收入发生应收账款借：应收账款贷：经营收入应交税金——应交增值税（销）2.代垫包装费和运杂费借：应收账款贷：银行存款3.收回应收账款借：银行存款贷：应收账款21【例3-8】某事业单位开展经营活动向外提供劳务1000元，款项尚未收到。借：应收账款1000贷：经营收入1000【例3-9】收到上述款项。借：银行存款1000贷：应收账款1000【例3-10】以现金为购货单位（A公司）垫付运杂费800元借：应收账款——A公司800贷：现金80022【例3-11】8月1日，某事业单位发生应收劳务款50000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。采用总价法进行核算。借：应收账款50000贷：经营收入50000a如客户在8月10日之前付款：借：银行存款49000经营支出1000贷：应收账款50000b如客户在8月20日之前付款：借：银行存款49500经营支出500贷：应收账款50000c如客户在8月20日之后付款：借：银行存款50000贷：应收账款5000023四、应收票据（一）应收票据概述1.应收票据的分类（1）商业承兑汇票、银行承兑汇票（承兑人不同）带息票据、不带息票据（是否计息）（2）不论应收票据是否带息，均以其票面金额入账。（3）带息票据到期利息的计算公式为：•应收票据利息＝应收票据面值×利率×期限•票据到期值=应收票据面值+应收票据利息•上式中利率一般以年利率表示，期限则以日（一年定为360天）或月表示。242.应收票据的贴现（1）计算到期值:到期值＝票据面值×（1＋票面利率×期限）＝本金＋利息对于无息票据来说，到期值=面值（2）计算贴现息:贴现息＝到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据有效天数－企业持有天数（3）计算贴现净值:贴现净值＝到期值－贴现息25（二）应收票据核算的账务处理1.收到应收票据借：应收票据贷：经营收入应交税金－应交增值税（销）2.票据到期收回款项(1)无息：借：银行存款贷：应收票据(2)有息：借：银行存款贷：应收票据其他收入（利息）263.应收票据贴现（1）贴现净值小于票面金额借：银行存款（贴现净值）经营支出（贴现净值与票面金额之差）贷：应收票据（票面金额）（2）贴现净值大于票面金额借：银行存款（贴现净值）贷：应收票据（票面金额）其他收入（贴现净值与票面金额之差）274.贴现票据到期贴现的应收票据到期，如果付款人如期付款给贴现银行，则办理贴现的事业单位的责任完全解除。该事业单位在“应收票据备查簿”上注销该票据。若承兑人的银行不足支付，申请贴现的事业单位：借：应收账款贷：银行存款若贴现单位银行存款余额不足：借：应收账款贷：借入款项28【例3-12】3月15日某事业单位开展经营活动销售产品一批，价款5000元，增值税850元。收到一张期限2个月，面值5850元的无息票据一张。收到应收票据：借：应收票据5850（票面金额）贷：经营收入5000应交税金——应交增值税（销）850票据到期收回款项：借：银行存款5850贷：应收票据585029【例3-13】3月15日某事业单位开展经营活动销售产品一批价款5000元，增值税850元。收到一张期限2个月，面值5850元的无息票据一张。若4月15日，单位将该票据拿到银行贴现。年贴现率为8%。票据到期值＝5850票据贴现息＝到期值×贴现率×贴现期＝5850×8％×（1/12）＝39票据贴现净额＝5850－39＝58115850会计分录如下：借：银行存款5811经营支出39贷：应收票据585030【例3-14】3月2日，某事业单位收到期限为90天，面值为10000元的商业汇票一张，以偿还前欠货款。票面年利息为6%。若4月1日，单位将该票据拿到银行贴现，年贴现率为8%。到期值＝10000×（1＋6%×90/360）＝10150元贴现息＝10150×8%×60/360＝135.33元贴现净值＝10150－135.33＝10014.67元10000会计分录如下：借：银行存款10014.67（贴现实际收到金额）贷：应收票据10000（票面金额）其他收入14.6731五、预付账款事业单位的预付账款是指按照购货、劳务合同的约定，预付给供应单位的款项。预付账款按实际发生的金额入账。1.支付预付账款借：预付账款贷：银行存款2.收到预订货物事业单位收到预订的货物时，根据发票账单等列明的金额，借记“材料”、“应交税金”等有关账户，贷记“预付账款”账户；补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。32【例3-15】某单位预付购买材料款3850元。借：预付账款3850贷：银行存款3850收到上述材料，发票上注明货款5000元，增值税850元。借：材料5000应交税金－应交增值税（进）850贷：预付账款5850补付货款2000元。借：预付账款2000贷：银行存款200033六、其他应收款事业单位的其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收的各种赔偿款等。1.发生其他应收款事业单位发生各种其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户。2.结算、收回其他应收款其他应收款在结算、收回时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。34【例3-16】职工李明出差，借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款1000贷：现金1000李明出差归来，实际报销950元，余款50元退回。借：事业支出950现金50贷：其他应收款100035七、存货（一）存货核算的内容存货，在事业单位会计中，主要包括材料、产成品。存货的盘存制度，包括实地盘存制和永续盘存制。（二）材料的核算1.材料入账价值的确认购入自用及小规模纳税人：实际支付的含税价格+运杂费。一般纳税人：非自用部分以不含税