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哈飞汽车生产系统HPS要素评估手册（09）成本管理当前版本：1.0发布日期：2011年8月22日实施日期：2011年8月22日发布单位：财务审计部哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司I文件编号文件编号HPS—评估—成本管理(2011)更改记录日期作者版本更改参考审阅审阅签字拟稿王皙审核张桂芝批准关庆儒哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司II目录9.0要素说明.............................................19.1管理程序.............................................19.2管理机制..........................................................................................................................19.2.1成本管理组织架构...............................19.2.2成本管理相关制度...............................29.2.3成本管理基础工作...............................29.3成本管理.............................................39.3.1成本预算目标的确定.............................39.3.2成本目标执行管理...............................69.3.3成本监控与分析................................129.3.4预算目标的调整................................149.3.5内部绩效评估..................................149.4评价考核............................................159.5持续改进............................................16哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司19.0要素说明成本管理是以企业生产管理过程中的各项成本为研究对象，通过建立一套行之有效的精益成本管理机制，采用事前预算、事中控制和事后分析的全方位控制方式，来强化员工的精益成本管理意识，规范员工的精益成本管理行为，实现成本最优化的精益生产目的。主要内容：成本管理模块包括的主要内容为：管理程序（9.1）、管理机制（9.2）、成本管理（9.3）、评价考核（9.4）、持续改进（9.5）等内容。9.1管理程序在企业的生产成本管理工作中，应遵循确定成本目标成本目标分解成本目标执行成本目标控制与分析成本目标执行情况评价与考核。这既是成本管理的基本流程，又是成本管理的基本原则，企业各部门的成本管理工作都应依此流程开展。9.2管理机制为确保企业成本管理目标的实现，企业应有相应的成本管理组织机构和完善的规章制度，使企业能够依据以上管理流程对成本目标进行细化分解、逐级展开，成本管理工作能够深入有序地开展。9.2.1成本管理组织架构成本管理组织架构是指参与企业精益成本管理工作的各级组织和机构，它是成本管理工作有效实施的载体。企业可借助已有的预算管理组织架构体系，作为精益成本管理工作逐级开展的组织保障。成本管理组织架构应包括但不限于一下内容：1.领导机构。作为企业成本管理的最高决策层，负责成本管理的预算、控制、分析工作的组织和领导工作。2.日常管理机构。负责成本管理制度、办法、管理体系的建立和成本知识培训工作；负责成本预算的编制、检查、监督、分析、评价、考核的组织协调工作；负责跟踪、检查成本管理制度和办法的执行情况。3.执行机构。由各业务归口管理部门及各分厂组成，负责本业务环节成本的预算、控制与分析工作。哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司2企业应形成以财务部门为核心、各业务归口管理部门共同参与的，企业级、分厂级、车间级、班组级的矩阵式精益成本管理（包含预算、控制、分析）组织体系，并明确各级组织在成本管理方面的权责。9.2.2成本管理相关制度企业应建立一套合理、高效的成本管理工作制度，并涵盖精益生产的所有要素和模块的成本控制要求，来规范各级组织和人员在成本管理工作中的行为，确保精益生产管理工作的有效开展。制度体系包括但不限于以下内容：1.成本预算制度；2.成本核算制度；3.成本分析制度；4.成本考核制度；5.存货成本管理制度；6.质量成本管理制度；10.其他成本管理制度。评估内容L2建立完善的成本管理制度。L4成本管理制度涵盖精益生产的所有要素和模块。L5有证据显示企业的各项工作制度在成本管理工作中得到有效执行。L6企业的各项成本管理制度得到定期评审和修订，以确保其有效。9.2.3成本管理基础工作为确保精益成本管理工作的有序开展，企业应做好以下基础性管理工作：1.要完善物资计量手段，制定和定期修订各项定额、标准，完善原始记录，明确成本费用开支范围、细化会计科目。2.做好财务成本数据和非财务成本数据的统一、收集、积累、上报工作。3.建立各类财产物资的管理制度，归口管理，统一核算。评估内容L1企业有完善的成本管理组织体系架构。L2企业的成本管理组织体系架构或相应的人员能够支持企业成本管理工的有效开展。哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司34.建立各个环节成本控制的标准。5.做好全员培训工作。评估内容L2有证据证明企业采取措施晚上了各项成本管理基础工作。L3有证据显示企业财务和非财务成本数据的统计、收集、整理、上报工作完好，能为预算、控制和分析提供及时准确的数据。L4有证据显示企业定期修订了各项定额、标准。L5有证据显示企业的成本基础管理工作得到了一定的改善和提高。L6有证据显示企业的成本基础管理工作得到显著地改善和提高9.3成本管理9.3.1成本预算目标的确定现代化市场经济条件下，企业必须把降低成本作为企业的发展战略。HPS致力于不断消除生产过程中的一切浪费，实现企业在生产制造方面的低成本、高效益得优势，以此来提高企业的市场竞争力。要实现企业的低成本战略目标，企业首先要确定成本目标。围绕企业战略目标和集团公司的成本领先管理要求，成本预算目标应以销售预算为龙头，根据历史数据和企业的成本控制目标，运用专门方法对未来的成本水平做出的科学估计和具体安排。它由财务部门和各业务归口管理部门根据企业生产经营目标、行业标准和业务需要共同编制确定。9.3.1.1成本预算目标指标体系的建立企业应在成本管理基本流程的框架下，按照预算管理相关制度要求，结合企业的发展战略目标要求，建立企业的精益成本目标指标体系。预算目标的确定，要有前瞻性，不仅要确立预算年度的预算目标，还要站在企业的一个中长期发展的角度来考虑，制定出企业的中长期战略目标。在预算目标指标的选择上，应遵循以下原则：全面性、逻辑性、层次性（企业级、分厂级、车间级、班组级）。主要目标如（包含但不限于）：成本费用利润率、成本费用占收入的比重、存货周转天数。哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司4评估内容L2企业要有自己的成本预算目标指标体系。L3企业的预算目标指标体系突出精益成本原则。L4有证据显示企业的预算目标能指导企业的生产经营活动。L5有证据显示企业的预算目标已分解到车间组。L7有证据显示企业的预算目标已分解到班组级。9.3.1.2成本预算的编制预算的编制过程是企业分配资源以实现战略目标的过程。同时预算编制工作时一个动态、相互协作、目的明确的过程，从而真实地反映出企业的实际需要的过程。编制一套完整的预算不是预算工作的结束，而是开始。而后需要将预算与实际情况进行比较，衡量与战略主动性相关的预算分配效果、创建动态报表和分析以对最终决策提供支持。1.成本预算的编制过程要满足以下要求：（1）与企业的发展战略目标相结合；（2）要与各分子公司目标成本管理相结合，形成有机整体；（3）要有可操作性；（4）指标层层分解，每个指标都要有明确的预算责任人，各负其责；（5）采用自上而下、自下而上、上下结合的互动性方式进行分解下达；（6）财务部门在预算编制过程中，要起到“穿针引线”的作用。2.预算编制的方法（1）与销售量相关的费用要按产品逐一计算，如（不仅限于下列举例）：采购部门依据销售预算和产品的采购BOM及企业的采购策略制定出每个产品原材料采购成本；物流部门的运输费用和包装费也是与销量直接相关的，要依据销售预算和相关其它资料按每个产品进行测算；销售部门的仓储费按照产品、按不同客户和仓储目标单价确定；人力资源部门根据生产节拍及产量确定用人计划及相关费用（主要是直接人工）。哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司5（2）与销售量没有直接关系或无法直接按照销售量测算的费用，如：质量成本、管理费用、安全环保费、员工培训费等，也要结合销售计划，参照历史基础数据或行业对标数据，进行企业成本目标预算。（3）预算编制的要点：企业的预算是以销售预算为龙头的，所以销售预算的准确性会很大程度的制约整个企业预算的准确性。评估内容L1企业预算编制采用科学的、上下结合的互动性编制方法，并在编制部门和审核部门形成有效沟通。L2预算目标能作为成本控制及预算考核的合理依据。L3预算目标有一定的弹性，有应对市场变化的能力。L5有证据显示主要预算指标的编制与实际执行的偏差在20%以内。L7有证据显示主要预算指标的编制与实际执行的偏差在15%以内。L9有证据显示主要预算指标的编制与实际执行的偏差在10%以内。L10有证据显示主要预算指标的编制与实际执行的偏差在5%以内。9.3.1.3成本预算目标执行计划制定企业各单位和业务归口管理部门应根据本部门成本预算指标再进行细化分解，从各业务层面编制本部门具体的成本目标执行计划，知道本部门成本管理工作的具体实施。如：制造成本可细化为直接材料、直接人工、制造费用（燃动费等）；物流总成本可细化为物流配送成本、运输成本、存储成本等；质量总成本可细化为内、外部质量损失、索赔费用等；设备总成本可细化为设备维修成本、设备备件库存成本等。成本目标执行计划的制定应满足一下要求：1.以部门预算目标为标准，将指标再部门内部进行分解，细化落实到具体责任人。2.制定计划期内降低成本、实现指标的主要措施，包括采用新技术、新工艺、新材料、减少浪费、改进管理流程等措施。3.各单位及职能部门应编制成本目标执行计划。4.成本目标执行计划应让员工知晓并执行。哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司69.3.2成本目标执行管理为确保成本目标执行计划的顺利开展，企业应加大对各级领导及员工的培训，导入现代化的先进成本管理理念，建立全员、全系统、全过程的精益成本管控模式，将成本管理工作从生产制造环节延伸到开发和售后环节，有效实施企业的低成本战略。在成本目标执行计划过程中，应掌握几个原则：经济原则；全员全过程原则；因地制宜原则；精细管理；从细节入手原则等。在成本目标执行计划过程中，应借助各部门、各成员的共同努力，形成于各项职能和各专业对应的纵横交错的矩阵式成本管理体系。依照HPS各要素模块内容，按业务归口管理原则，下面主要对制造成本、采购成本、质量成本等几方面的成本，从财务和非财务角度的提出成本控制方法建议。企业各单位和业务归口管理部门可参考以下建议，在成本预算指标的指导下，根据成本目标执行计划，结合自身特点，从相关的控制点入手，采取经济、技术和组织等财务和非财务成本管理手法，来优化成本或避免无效成本的发生，以保证企业各环节成本管理目标的实现，达到成本最优的精益生产目的。9.3.2.1制造过程成本控制方法企业在实施工位过程控制成本控制过程中，应控制以下项目：1.生产操作者控制。对操作者进行多能工培训，使其适应多工序操作。2.物质资源消耗控制。包括各种原材料、辅料和机具的消耗。3.燃动力消耗控制。4.在制品控制。在制品转入、转出量的偏差，直接反映现场成本控制的效果。在制品控制应注意：工位间转移过程的控制、纸制品盘点等方面。5.投入成本控制。开展工位过程控