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学习情景2认知审计流程任务一认识审计流程【任务引导案例】湖北蓝田股份有限公司（简称蓝田），主要从事农副水产品养殖和加工。蓝田自1996年上市以来，业绩优良，创造了“蓝田神话”，号称“中国农业第一股”。然而，2001年10月，有学者撰文揭露了蓝田的造假行为，蓝田神话破灭。对于蓝田历年的财务报表，注册会计师都出具了无保留意见审计报告。实际上种种迹象表明蓝田报表存在严重的错报风险，比如：1.鱼塘里的业绩神话？2.巨额现金交易。3.扔到水里的固定资产。4.关联方与关联交易。5.蓝田占用了关联方巨额资金。。上述情形表明蓝田报表存在重大错报风险，如果注册会计师运用恰当的审计程序（如分析程序），是能够识别的。因此，注册会计师在审计过程中应时刻保持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序，了解被审计单位及其环境，如行业状况、所有权结构、经营活动、投资活动、关注关联方及关联交易，以识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当的审计结论。一、审计流程的内涵审计流程，就是审计机构及审计人员在项目审计时所遵循的工作步骤和操作规程。审计流程一般包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。在具体实施过程中，对于政府审计、民间审计（即注册会计师审计，下同）或内部审计，其审计流程涉及的具体内容会各有特点。二、审计流程----审计准备阶段序号政府审计民间审计内部审计1制定审计项目计划接受项目委托，签订审计业务约定书按照上级部门、本部门或本单位的需要拟定审计计划，下达通知书。2组成审计组，进行审计前学习与调查和政府审计工作流程完全相同。简单准备3了解被审计单位的基本情况4初步执行分析性复核5初步评估重要性水平6初步评估审计风险7编制审计工作方案编制审计工作计划编制审计工作计划8制发审计通知书审计准备阶段工作流程一览表三、审计流程---审计实施阶段审计实施阶段工作流程一览表序号政府审计民间审计内部审计1评审内部工作制度和政府审计工作流程完全相同。通常不会进行2进行实质性测试大体相同，在审计过程中发现的问题，内部审计机构可随时向有关单位和人员提出改进的建议。3编制工作底稿四、审计流程---审计报告阶段审计报告阶段工作流程一览表序号政府审计民间审计内部审计1复核审计工作底稿和政府审计工作流程相同和政府审计工作流程相同2汇总审计资料3判断重要性水平，确定审计意见。4编制试算平衡表5与被审计单位交换意见6做出审计小结7编制审计报告并征求被审计单位的意见8审定审计报告，出具审计意见书，下达审计决定书等。审定并提交审计报告。审定审计报告，出具审计意见书，下达审计决定书等。送达后必须执行。五、民间审计财务报表审计流程举例开展初步业务活动接受客户委托制定审计计划识别与评估重大错报风险了解被审计单位及其环境评价被审计单位内部控制设计和实施进一步审计程序（控制性测试和实质性测试）销售与收款循环审计程序采购与付款循环审计程序生产循环审计程序投资与筹资循环审计程序结束审计工作出具审计报告【任务案例】信勇会计师事务所于2012年2月6日与华兴公司签订了审计业务约定书，接受委托为华兴公司提供会计报表审计。2月8日事务所派出注册会计师刘华和助理杨峰前往华兴公司进行审计，在编制了详细的审计计划并经过批准以后，随后实施了必要的审计程序，形成了详细的工作底稿。2月26日刘华一组结束审计工作。3月3日出具了标准无保留意见的审计报告。【任务分析及处理】注册会计师刘华在审计过程中，严格按照了审计业务的基本流程进行，即审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。上述案例符合民间审计的基本流程。任务二确定审计目标【任务引导案例】某家公司用并不存在的化肥槽作抵押来获得其永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥槽被连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽又被重复计算了一遍。诸如此类的小伎俩让公司的资产虚增，直接侵害了债权人的利益。同样，另外一家公司用同样的伎俩来欺骗注册会计师。他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。被审计单位的资产被虚增而注册会计师却没有查出来，注册会计师又被愚弄了。面对客户的欺诈，注册会计师怎么应对？怎么设计自己的审计目标？一、审计目标的含义审计目标就是审计活动所要达到的目的。审计目标是审计行为的出发点，是整个审计工作的方向。一切审计工作都是围绕审计目标来进行的。政府审计、民间审计和内部审计的审计目标各不相同。不同时期，不同审计主体的审计目标也会不同，所以，审计目标具有鲜明的时代性和目的性。二、审计目标体系简介审计目标包括总体审计目标和具体审计目标两个层次。（一）国际上总体审计目标的演变（国际注册会计师执行财务报表审计）1.详细审计阶段（20世纪初以前的详细审计阶段）总体审计目标是查错防弊。即通过对被审计单位的会计记录的逐笔审查，来判定有无技术错误和舞弊行为。2.资产负债表审计阶段（20世纪初至20世纪30年代的资产负债表审计阶段）总体审计目标是鉴证资产负债表的公允性。即通过对借款企业一定时点的资产负债表重要项目余额的真实性进行审查，来判断其财务状况和偿债能力。3.财务报表审计阶段（20世纪30～80年代的财务报表审计阶段）总体审计目标则向管理领域深入和发展，判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营成果，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进内部控制的意见。同时，在此阶段还形成了一套较完整的审计准则体系。4.重新重视检查会计错弊阶段（20世纪80年代至今的重新重视检查会计错弊阶段）总体审计目标则重新回归，即揭露错误和舞弊行为重新成为独立审计的重要目标和注册会计师的直接职责。（二）我国财务报表审计的总体目标根据中国注册会计师审计准则的规定，我国财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。在我国，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。（三）具体审计目标1.一般审计目标管理层对财务报表的认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出发点和落脚点。根据我国注册会计师审计准则，注册会计师应该判定的一般审计目标有以下方面。（1）总体合理性。即审计人员根据所掌握的被审计单位的全部信息，评价账户余额的合理性。目的在于帮助审计人员评价账户余额中是否存在重要的错报。如果审计人员对总体合理性的目标不满意，就应该关注其他具体审计目标，并进行更多的一般性测试，来评价其他具体目标是否符合要求。（2）真实性。即会计报表各项目列示的余额或发生额是真实的。（3）完整性。即会计报表各项目列示的发生额反映了全部应列示的金额。（4）权利与义务。即会计报表中资产项目列示的金额属于被审计单位所有，记录的负债是被审计单位应该履行的偿还义务。（5）估价正确性。即会计报表中各项目列示的金额经过了正确估价和计量。（6）截止恰当性。即接近资产负债表日的交易已计入适当的期间，前后会计期间不存在项目相互混淆的情况。（7）机械准确性。即有关账表资料、数字、计算、加总和勾稽关系正确无误。（8）披露。即会计报表已恰当地反映了各项目的金额和相应的披露要求。（9）分类。即每一个项目和每一个账户已恰当地划分为各类并在会计报表中予以列示。2.项目具体审计目标注册会计师了解了上述一般审计目标以后，就可以针对各类交易和事项、各项目期末余额与各报表项目的列示或披露，来确定项目的具体审计目标，据以设计和实施审计程序。不同会计报表项目，其项目审计目标也会不同。管理层认定与适用于存货的具体审计目标序号一般审计目标存货项目具体审计目标1总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。2真实性全部已记录的存货在资产负债表日均真实存在。3完整性现有的存货均经盘点并计入存货总额。4所有权公司对所列存货均拥有所有权，存货未设定抵押。5估价正确性存货账实相符；存货估价无重大差错；单价与数量的乘积正确且数据加总正确；存货减值已计提并据实冲减。6截止恰当性年末购货截止恰当；年末销售截止恰当。7机械准确性存货项目的报表数与原材料、在产品、产成品等合计数一致。8披露存货主要种类和估价基础已披露；存货的任何抵押或转让已披露。9分类存货被恰当地分为原材料、在产品、产成品等类别。【任务案例】2012年2月5日，注册会计师李浩及其助理人员接受信勇会计师事务所安排，对成兴公司2011年会计报表进行审计。由于是初次接受委托，为编好审计计划、减少审计风险，注册会计师李浩根据《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》以及相关规定，在编制审计计划以前对被审计单位进行了详细的了解，并据此提出了项目的具体审计目标。【任务分析及处理】在审计实务中，审计小组在进驻审计现场之前，为了编好审计计划，明确审计目标，降低审计风险，注册会计师一般应进行以下的准备工作：1.取得被审计单位提供的会计报表及相关资料，对其进行分析性测试；2.了解被审计单位会计年度内的有关会议记录或纪要，了解重大经营事项及有关经济事项的决议及变化，了解分析可能影响本期财务状况及经营成果的因素；3.了解被审计单位主营业务当期的有关情况，包括增减趋势、政策变化、市场动态、账款回收等，并对现金流量、利润实现有影响的有关事项进行分析；4.如是初次接受审计的单位，应对其内部组织结构、内部控制、生产工艺流程、成本核算流程、前期注册会计师审计情况等进行充分的了解，并取得相关的制度和资料（必要时应绘制各种流程图），以便在会计报表审计过程中选派适当的注册会计师，确定主要审计风险点和选用适当的审计程序；5.如被审计单位是上市公司，注册会计师还需了解是否发生重大特殊的交易事项，是否有按“中国证监会”要求需要披露的重大事项，被审计单位是否有增发新股或配股的筹资等活动；6.根据被审计单位的特点应关注的其他事项。通过对上述被审计单位情况的了解和分析，注册会计师可根据分析的结果，确定审计目标，明确审计重点，制定审计计划。任务三制定审计计划【任务引导案例】某会计师事务所对一家制造业大型企业执行审计工作多年，由于该公司的内部控制一直是令人满意的，而且该公司所处的行业非常稳定，实施控制测试和实质性程序的结果都表明，该公司财务报表合法、公允，因此从未向该公司出具过非保留意见审计报告。今年，该会计师事务所一位新招募来的职员负责这项审计工作。主任会计师通知他，今年的时间预算应该与以前年度保持一致。审计期间他对以下事项向会计师事务所进行了报告：该公司最近对其存货系统实行电算化改造；总会计师此间辞职，其职位空闲有两个月；控制测试发现许多错误。尽管如此，原定的时间预算并未做修改。由于紧迫的时间预算，审计人员并未对电算化系统进行测试。年末审计恰恰在时间预算内完成，最终表示了无保留意见。会计师事务所负责人对审计组的工作效率和成果感到很满意。但几个月后这家公司陷入严重的财务困境，无法偿还到期债务。随后的调查表明，由于计算机系统错误的存货定价，未考虑存货的过期贬值，由此导致高估了存货价值。新任总会计师伪造发票，维持销售水平与以前年度相当，由此高估了销售收入和债权。此外，负责存货审计的助理人员，是一个刚毕业的学生，只测试了很少的存货样本。这些样本中存在的存货计价错误被认定为不重要，因此没有追加进一步的审计程序。由于预算时间的限制，没有执行债务周转率等分析程序。这些情况导致了此次审计失败。从本案例可以看出：在实施审计程序之前做充分的审计计划对于审计成败是至关重要的。一、审计计划的含义审计计划，是注册会计师为完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。例如，如果注册会计师接受委托对某客户进行财务报表审计，该客户存在关系复杂的、金额巨大的关联方交