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第六章税收征收管理法律制度◆本章考情分析本章共6节，以税收征收管理的程序性法律、法规为主要内容。税收征收管理主要涉及税务管理、税款征收、税务检查和法律责任等。本章在初级经济法基础近三年考试中分数高低悬殊较大，2007年试题中分值高达21分，唯一的一道10分综合题出自本章；2008年试题中的综合题也涉及本章内容。2009年仅是考核了选择题、判断题，预计2010年考试中分数应在5分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2009年1分2分1分—4分2008年1分2分1分4分8分2007年2分8分1分10分21分2010年本章内容与2009年相比，主要有如下变化：（1）增加了“税收法律关系”、税务行政复议与行政诉讼的内容（第5节）（2）删除了纳税担保的具体方式，包括纳税保证、纳税抵押和纳税质押的内容；删除了关于偷税罪判定与责任◆本章内容结构和重点内容：（一）掌握：税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收措施（二）熟悉：税务行政复议与行政诉讼、违反税收法律制度的法律责任（三）了解：税收法律关系及我国税收征收管理体制、税款征收方式、税务检查◆本章课程讲解第一节税收征收管理概述一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务（一）税收法律关系1.税收法律关系主体——征纳双方（1）征税主体。包括各级税务机关、海关等。（2）纳税主体。包括法人、自然人和其他组织。【提示】在税收法律关系中，双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系，但法律地位是平等的。2.税收法律关系的内容——主体所享受的权利和应承担的义务。3.税收法律关系的客体——双方的权利和义务所共同指向的对象。（二）征纳双方的权利和义务（关注选择题）1.税务机关的权利和义务（1）职权（6项）：法规起草拟定权、税务管理权、税款征收权、税务检查、行政处罚权、其他（如估税权、代位权、撤销权等）。【提示1】法规起草拟定权【提示2】税务检查职权，包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。（2）义务：包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税；为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密；进行回避的义务；受理减、免、退税及延期缴纳税款申请，受理税务行政复议等义务。2.纳税人、扣缴义务人的权利与义务（1）权利：知情权、要求秘密权、享受减税免税和出口退税权、陈述与申辩权、行政复议和诉讼权等。（2）义务：包括按期办理税务登记、按规定设置账簿、按期办理纳税申报、按期缴纳或解缴税款、接受税务机关依法实行的检查等。【例题1·单选题】在税款征收过程中，征税方依法享有一定权利。下列各项中，属于税务机关权利的有（）。A.为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密B.诉讼权C.估税权D.知情权『正确答案』C【例题2·多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定的权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。A.要求税务机关对纳税人情况保密B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起诉讼『正确答案』ABCD二、税款征收管理体制我国实行分税制财政管理体制。税款征收机关包括各级税务机关及海关，其各自征收范围的划分注意选择题（一）国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：①增值税；②消费税；③车辆购置税；④中央企业所得税（2002－2008年期间，新注册登记的企业所得税，一律由国家税务局征收管理）等。（二）地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：①营业税；②个人所得税；③第五章的小税种。（三）海关系统主要负责下列税收的征收和管理：①进出口关税；②对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口关税；③委托代征的进口环节消费税、增值税等。【例题·多选题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。（2008年）A.增值税B.房产税C.印花税D.车船税『正确答案』BCD第二节税务管理一、税务管理概述税务管理主要包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。二、税务登记管理（一）概述：1.税务登记范围：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记（统称从事生产、经营的纳税人）。前述规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，也应当办理税务登记（统称非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人）。负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。【提示】企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，也应办理税务登记。【例题1·判断题】下岗职工赵某开办了一个商品经销部，按规定享受一定期限内的免税优惠。他认为既然免税就不需要办理税务登记。分析赵某的观点是否正确。『正确答案』赵某的观点不正确。根据我国税法的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应办理税务登记。【例题2·多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记的有（）。A.国有企业B.企业在外地设立的分支机构C.出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农『正确答案』ABC『答案解析』本题考核税务登记的范围。除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产经营、负有纳税义务的纳税人，均应办理税务登记。2.税务登记证件及使用（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。（2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业；⑤其他有关税务事项。（3）两个时间：①开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告；②发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。3.税务登记主管机关（二）税务登记内容：包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、停业、复业登记以及外出经营报验登记、注销税务登记等。（注意选择题）1.设立（开业）登记：（1）时间：领取工商营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。（共七项）（2）办理时应出示的证件和资料：①工商营业执照；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④居民身份证、护照或其他合法证件。2.变更登记（1）时间：从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向税务机关办理变更税务登记。（2）顺序：变更登记是先工商变更，后税务变更。3.停业、复业登记4.外出经营报验登记5.注销登记（1）纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。（2）注销登记是先税务，再工商。（3）注销税务登记前，向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续（注意判断题）。【例题·多选题】下列情形中，纳税人应当办理税务登记的有（）。A.纳税人变更法定代表人B.纳税人变更经营范围C.实行定期定额征收方式的个体工商户停业D.纳税人到外县进行临时生产经营活动『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核税务登记的内容。税务登记的情形包括开业登记、变更登记、停业复业登记、外出经营报验登记、注销登记等几种情形。（三）税务登记的管理纳税人遗失税务登记证件的，应当在l5日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。三、账簿、凭证管理（一）账证设置：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。【提示】扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（二）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。【提示1】纳税人扣缴义务人使用电子计算机记账的，应当在使用前将会计核算软件使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。【提示2】注意区分不同时间长短、起点（如领取营业执照之日起、领取税务登记证件之日起）。【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指（）。（2002年）A.7日内B.15日内C.30日内D.45日内『正确答案』B（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及期限他有关涉税资料应当保存10年。（四）发票管理1.发票的概念与种类（1）税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。（2）种类：划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种2.普通发票的管理（1）发票的种类和样式（2）发票的印制（3）发票的领购【提示】与会计工作实务密切相关，易出客观题。①领购发票的程序。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（）。（2007年）A.税务登记证件B.经办人身份证明C.工商营业执照D.财务印章或发票专用章印模『正确答案』ABD『答案解析』本题考核首次申请领购发票需要提供的资料。根据规定，申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或发票专用章印模。②税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过10000元的保证金，并限期缴销发票。③需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。凡需向税务机关申请开具发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供、接受服务或者其他经营活动的书面证明。对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。【例题1·判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。（）（2007年）『正确答案』√【例题2·判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（）（2006年）『正确答案』√（4）发票的开具和保管①要求：任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。②时间：已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。（5）发票的检查税务机关在发票管理中有权进行下列检查：①检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；②调出发票查验（开具发票换票证）；③查阅、复制与发票有关的凭证、资料；④向当事各方询问与发票有关的问题和情况；⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（）。（2006年）A.调出发票查验B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料C.向当事人各方询问与发票