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担保企业的会计核算实务广东威戈律师事务所核算职能监督职能核算是基础,监督是保证会计的两大基本职能:一、担保业务规律特点对财务会计的要求1、担保业务对现行财务会计制度的挑战。2、担保业务是一种金融业务，应参照金融企业的财务会计制度。一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求3、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险准备金制度。担保业务的高风险性信用风险操作风险市场风险法律风险流动性风险4、担保业务的政策性和高风险性，要求财政建立担保风险补偿机制。一、担保业务规律特点对财务会计的要求5、担保业务实质是一种期权互换，因此，或有事项是担保会计的主要核算对象。一、担保业务规律特点对财务会计的要求6、担保机构业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期。一、担保业务规律特点对财务会计的要求财政部从规范担保业的会计核算，真实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发，总结了我国担保机构会计核算的成功经验，充分考虑了我国担保业的特点，在《金融企业会计制度》的基础上，适时制定了《担保企业会计核算办法》。企业应按照《金融企业会计制度》规定的一般原则和《担保企业会计核算办法》的要求，进行会计核算。担保会计核算办法出台的背景中国会计法规体系的现状行业会计制度行业财务制度企业会计准则中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例《企业会计制度》《中小企业会计制度》《企业会计准则》经济活动循环对应的会计核算科目筹集资本金实收资本类资产运营资产、负债类经营成果收入、成本费用、利润类收益分配利润分配类财务报告二、担保业务的会计核算（一）、筹集资本金货币资金筹集资本金实物（存货、固定资产）无形资产（知识产权、土地使用权）﹡﹡新公司法的规定：取消无形资产20%的出资比例限制另:货币资金出资比例不得低于30%对应的会计科目：实收资本资本公积（一）、筹集资本金资产货币资金应收款项存出保证金对外投资其他长期资产流动性大小固定资产无形资产（二）、资产运营负债短期借款应付款项应付工资及福利费预计负债长期负债流动性大小担保赔偿准备未到期责任准备（二）、资产运营主要会计科目1——应收担保费☆核算内容:核算担保企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。☆账务处理：A、发生应收担保费时借：应收担保费贷：担保费收入B、收回时：借：银行存款贷：应收担保费（二）、资产运营C、不能如期收回的应收担保费，按规定计提坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备D、按照报批程序，将确认为坏账的应收担保费作坏账处置借：坏账准备贷：应收担保费E、已确认为转销的坏账损失又得以收回，按收回的金额进行上述的反向结转。（二）、资产运营主要会计科目2——应收代偿款☆核算内容：核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。☆账务处理：A、发生代偿时：借：应收代偿款贷：银行存款B、期末有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，按照确认的损失金额，冲减担保赔偿准备，不足冲减的列入担保赔偿支出。借：担保赔偿准备担保赔偿支出贷：应收代偿款（二）、资产运营C、企业以后收回代偿款：a\归还款项等于原代偿款借：银行存款（按实际收到金额）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）担保赔偿准备（已确认损失部分）b\归还款项大于原代偿款借：银行存款（按实际收到金额）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）担保赔偿准备（已确认损失部分）追偿收入（实际收到大于原代偿款的差额）c\归还款项小于原代偿款借：银行存款（按实际收到金额）担保赔偿准备（按小于已确认应收代偿部分的差额）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）（二）、资产运营☆担保代偿损失的确认标准：凡符合下列条件之一，造成企业代偿后3年内对被担保人和反担保人实施追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以被确认为损失。1、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格；2、被担保人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪和死亡；3、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分和全部债务；4、被担保人虽未依法破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被工商管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格；5、经法院对被担保人强制执行，被担保人无财产可执行，法院裁定终结后；6、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务（二）、资产运营☆担保代偿损失的核销原则：1、穷尽原则2、责任追究原则3、批准原则4、账销案存原则（二）、资产运营[例1]：某担保企业接受委托，为A公司在当地商业银行借款1000万元提供担保，担保费为3%，款项收到。借款合同和担保合同约定借款期限自2005年10月1日至2006年9月30日止。发生相关业务和基本会计分录如下：A、2005年10月，担保合同成立，确认收入借：银行存款300,000贷：担保费收入300,000B、2006年10月借款合同到期，A公司陷入财务危机未能归还借款，担保企业履行了代偿责任，支付了代偿款1000万借：应收代偿款—本金10,000,000贷：银行存款10,000,000（二）、资产运营C、后有确凿证据表明，确认300万元造成损失不能够收回。担保赔偿准备金余额250万元。借：担保赔偿准备2,500,000担保赔偿支出500,000贷：应收代偿款3,000,000D、通过追收从A公司收回款项680万。借：银行存款6,800,000贷：应收代偿款6,800,000E、余款20万元无法收回，确认损失借：担保赔偿支出200,000贷：应收代偿款200,000（二）、资产运营主要会计科目3——抵债资产☆定义：是指企业收到的债务人用以抵偿债务的资产,如:材料、设备等。☆入帐价值确定（公允价值）公允价值（fairvalue）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。（二）、资产运营在《担保企业会计核算办法》中，抵债资产入帐价值包括：1、按照实际抵债部分的资金本金；2、已确认的利息等；3、取得资产支付的相关税费。（二）、资产运营☆账务处理：A、取得资产借：抵债资产贷：应收担保费（按照实际抵债部分的资金本金账面余额）应收利息（已确认的利息）银行存款（取得资产支付的相关税费）B、计提减值准备借：抵债资产减值损失—计提的抵债资产减值准备贷：抵债资产减值准备（二）、资产运营C、处置a、支付税费借：营业外支出—处置抵债资产支出贷：银行存款应交税金—应交营业税b、抵债收入借：银行存款（实际处置收入金额）贷：抵债资产（账面金额）营业外收入—处置抵债资产收入D、结转减值准备借：抵债资产减值准备贷：抵债资产减值损失—计提的抵债资产减值准备（二）、资产运营主要会计科目4——预计负债预计负债与一般负债的区别：预计负债是由或有事项产生的（二）、资产运营☆或有事项的概念或有事项为过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。他包括或有负债和或有资产。☆或有事项的特征﹡或有事项是过去的交易或事项形成的一种状态。﹡或有事项具有不确定性。﹡或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。﹡这种影响或有事项结果的不确定因素不能由担保机构所控制。（二）、资产运营或有负债1、过去的交易或者事项形成的潜在义务2、或过去的交易或者事项形成的现时义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量1、很可能导致经济利益流出企业是企业承担的一项现时义务：2、且该义务的金额能够可靠计量或有资产预计负债或有事项☆账务处理:A、期末，对于很有可能发生的损失，且金额可以可靠计量，确认为预计负债借：担保赔偿支出贷：预计负债B、期后，实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，a\实际损失金额大于原预计金额借：担保赔偿支出预计负债贷：银行存款（二）、资产运营b\实际损失金额小于原预计金额借：预计负债贷：银行存款担保赔偿支出如果差额较大，超过上年担保赔偿支出的10%，要按重大会计差错更正的办法，调整期初留存收益及会计报表的其他项目的期初数。（二）、资产运营[例2]:某担保公司为甲企业签订保证合同，承诺为甲企业的二年期银行借款提供全额担保。这时，担保公司就产生了一项现时义务。假定2006年末，甲企业财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。表明甲企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务很可能导致经济利益流出。假定损失金额可以可靠估计，为100万。在2006年末，则借：担保赔偿支出1,000,000贷：预计负债1,000,000（二）、资产运营2007年初，实际发生代偿金额若为110万，则借：担保赔偿支出100,000预计负债1,000,000贷：银行存款1,100,000若实际发生代偿金额若为90万，则借：预计负债1,000,000贷：银行存款900,000担保赔偿支出100,000（二）、资产运营收入担保赔偿支出分担保费支出营业税金及附加（三）、经营成果担保费收入其他收入其他支出成本营业费用费用利润主要会计科目5——担保费收入☆核算内容：核算企业承担担保风险而按委托担保合同、分担保合同规定向被担保人收取的款项，包括担保费收入和分担保费收入。企业为其他单位代收的款项，不得确认为本企业的担保费收入。☆确认条件：﹡担保合同成立并承担相应担保责任﹡与担保合同相关的经济利益能够流入企业﹡与担保合同相关的收入能够可靠计量（三）、经营成果主要会计科目6——担保赔偿支出☆核算内容：核算企业担保代偿后净损失的支出。☆账务处理：发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额，借：银行存款（按实际收到金额）担保赔偿准备（提取的担保赔偿准备余额）担保赔偿支出（担保赔偿准备不足的部分）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）（三）、经营成果主要会计科目7——营业费用☆核算内容：核算企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要包括：——固定资产折旧——业务宣传费——业务招待费——提取的未到期责任准备——提取的担保赔偿准备——劳动保护费——劳动保险费——职工工资等等。。。。（三）、经营成果由于担保的高风险性,担保企业需要计提三大准备金:﹡未到期责任准备营业费用中列支﹡担保赔偿准备﹡一般风险准备企业留存收益（三）、经营成果主要会计科目7-1——提取未到期责任准备☆担保机构应按当年担保费收入的50%提取未到期责任准备☆与收入匹配，作为承担未到期责任的来源（三）、经营成果账务处理:A、按规定比例提取时：借:营业费用—提取未到期责任准备贷:未到期责任准备B、期末若重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额,则按差额冲减：借:未到期责任准备贷:营业费用—提取未到期责任准备（三）、经营成果主要会计科目7-2——提取担保赔偿准备☆按不超过当年担保余额的1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取，先总提，当风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取。☆用来弥补当被担保人不能按时归还本息，担保企业发生代偿义务而又无法追偿产生的损失。（三）、经营成果账务处理:A、提取担保赔偿准备时：借：营业费用—提取担保赔偿准备贷：担保赔偿准备B、担保业务发生代偿时：借：应收代偿款贷：银行存款（三）、经营成果C、追偿收回代偿款借：银行存款贷：应收代偿款D、担保业务代偿发生损失时：借：担保赔偿准备担保赔偿支出贷:应收代偿款（三）、经营成果（四）、收益分配•提取法定盈余公积•提取一般风险准备主要会计科目8——一般风险准备☆按不超过当年年末担保责任余额1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取☆用于弥补担保企业经营亏损,不得用于分配和转增资本四、收益分配账务处理:提取时：借:利润分配—提取一般风险准备贷:一般风险准备用风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备贷：利润分配—一般风险准备转入（四）、收益分配[例3]：某担保公司大部分担保业务周期是一年期，其担保费收入及提取未到期责任准备资料如下：月份2