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第七章会计循环和会计账务处理程序第一节会计循环企业将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认，计量，计录，直到编制财务报表的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上将这个过程称为会计循环。分析经济业务过帐账项调整对账和结账编制财务报表日常业务期末业务原始凭证记帐凭证分类账调整分录结帐分录或日记帐编制会计分录调整前试算平衡调整后试算平衡会计循环的基本步骤第二节账项调整一、收付实现制收付实现制又称现金制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。二、权责发生制权责发生制又称应计制。它对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计准则要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础”。期末账项调整企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。期末账项调整的内容主要有：1、应计收入的账项调整2、应计费用的账项调整3、预收收入的账项调整4、预付费用的账项调整5、期末的其他账项调整一、应计收入的账项调整应计收入——是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收到的款项调整入账。如应收的租金等。【例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，月租金100000元，于每年6月30日和12月31日收取。甲公司7～12月每月应作如下调整分录：借：其他应收款100000贷：其他业务收入100000年末收到款项时：借：银行存款600000贷：其他应收款600000二、预收收入分摊的账项调整收入分摊——是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等。【例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初一次收取租金。甲公司年初收到款项时：借：银行存款1200000贷：预收账款（其他应收款）1200000甲公司每月确认租金收入时：借：预收账款（其他应收款）100000贷：其他业务收入100000三、应计费用的账项调整应计费用——是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金等。【例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支付。甲公司1月末应作如下会计分录：借：财务费用120000贷：应付利息120000季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作如下会计分录：借：应付利息240000财务费用120000贷：银行存款360000四、预付费用分摊的账项调整费用分摊——是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等。【例】甲公司年初以银行存款600000元，支付本年度财产保险费。年初支付款项时：借：预付账款600000贷：银行存款600000从1月份开始，每月分摊费用时：借：管理费用50000贷：预付账款50000五、期末其他账项调整1、坏账准备的计提2、固定资产折旧的计提调账后的试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。试算平衡公式发生额试算平衡公式：全部账户借方全部账户贷方本期发生额合计=本期发生额合计余额试算平衡公式：全部账户借方全部账户贷方余额合计=余额合计总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表的编制如下：对账和结账登记账簿包括三个工作环节:记账对账结账对账对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对）账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符结账结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结转下期或转入新账。将本期发生的经济业务全部登记入账；按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账；结转有关账项，结平所有损益类账户；结转“本年利润”和“利润分配”账户计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期。结账的方法(1)月结月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行数字下面通栏划一条红单线，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖“本月合计”或“本月累计”的戳记，在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线.分角元十百千万分角元十百千万分角元十百千万日月结存支出收入对方科目摘要凭证号数×年库存现金日记账51期初余额36000010银付3取现银行存款5000041000012现付1预借差旅费其他应收款10000031000016现付2付运费销售费用2000029000028现付3存现金银行存款9000020000031本月合计50000210000200000材料明细分类账材料名称：A材料计量单位：公斤单位：元××年凭证摘要收入发出余额月日种类编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额62购入材料200306000100030300004购入材料150304500115030345004生产领料7003021000450301350030本月合计3503010500700302100045030135001期初余额8003024000总分类账会计科目：原材料第15页单位：元××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号61期初余额借840002购入材料6000借900004购入材料28500借1185004生产领料93000借2550030本月合计3450093000借25500结账的方法(2)季结在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行，除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖“本月合计”、“本季合计”或“本季累计”戳记；同时，在累计数下面划一条红线.结账的方法(3)年结结计12月份当月合计数以及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合计”、“本季合计”和“本年累计”戳记，在累计数下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖“结转下年”戳记。结账的方法月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道红线。年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结账50000会计科目：主营业务收入总账本季合计200000200000平031本月合计5000050000平0本年合计900000900000平0封账2006年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号11贷30000总账(新)上年结转2005年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号131贷30000结转下年总账(旧)账务处理程序的概念★账务处理程序，它是指会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步骤。会计凭证会计账簿会计报表记账凭证通用专用明细账(格式)总账(格式)日记账(格式)利润表(格式)资产负债表(格式)现金流量表(格式)账务处理程序以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机结合起来，形成严密的核算体系二、账务处理程序的意义1.可以使会计核算的日常工作规范化，减少不必要的环节和手续，节约人力、物力和财力，提高工作效率。2.可以保证会计信息迅速形成，为会计信息使用者提供真实、可靠、有用的会计信息。3.通过会计凭证、会计账簿和会计报表之间合理的联系方式和牵制作用，实现会计工作的合理分工，明确会计人员各自的职责，完善会计岗位责任制。记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序三、账务处理程序的种类按登记总账的依据不同一、记账凭证账务处理程序的特点•★记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。•★直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证专用记账凭证通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿日记账总分类账明细分类账种类种类格式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式格式格式记账凭证账务处理程序格式特点概念记账凭证和会计账簿的种类及格式设置记账凭证账务处理程序的步骤★1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2.根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；6.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录，编制会计报表。总分类账明细分类账会计报表汇总原始凭证原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证银行存款日记账现金日记账⑥①②③④⑤⑤①总分类账上能够比较详细地反映出经济业务的发生情况。②整个核算程序简单明了，总分类账登记方法易于掌握。①当经济业务量较大时，逐笔登记总分类账的工作量较大。②预留总分类账账页有难度。适用范围一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，记账凭证不多的企业。但在会计电算化条件下，并非如此。记账凭证程序的优缺点及适用范围优点缺点在电算化下已不是问题科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计账务处理程序。一、科目汇总表核算程序的特点定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账。概念特点记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿日记账总分类账明细分类账种类格式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式格式格式格式专用记账凭证通用记账凭证科目汇总表种类科目汇总表格式记账凭证和会计账簿的种类及格式设置科目汇总表帐务处理程序的步骤★1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2.根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；4.根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表；6.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；7.期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账记录