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第三章财务预算的编制流程2019/9/12不同的预算有什么区别？•－－－－预算出发点的选择2019/9/13•【内容介绍】本章主要是介绍财务预算的编制流程，包括：以目标销量为编制起点的编制流程、以目标利润为编制起点的编制流程、以目标成本为编制起点的编制流程、以目标产量为编制起点的编制流程、以目标现金流量为编制起点的编制流程、以目标净资产利润率为编制起点的编制流程。•【学习目标】了解财务预算编制流程的概念，了解每一种编制流程的内涵和编制步骤，熟悉每一种编制流程的优缺点与适用范围。2019/9/14•财务预算的编制流程是指企业确定的以某一个预算项目为编制起点的一系列编制工作的程序和步骤。编制起点的选择：企业最关注的的需要先确定下来的指标。它是众多核心指标的一个2019/9/15以企业为例，根据所选择的核心指标不同，财务预算的编制流程主要有以下六种，即：•（一）以目标销量为起点的编制流程•（二）以目标利润为起点的编制流程•（三）以目标成本为起点的编制流程•（四）以目标产量为起点的编制流程•（五）以目标现金流量为起点的编制流程•（六）以目标净资产利润率为起点的编制流程2019/9/16第一节以目标销量为编制起点的编制流程2019/9/17一、以目标销量为编制起点的编制流程的内涵•以目标销量为编制起点的编制流程是指以目标销量为核心指标，以销售预测为基础来确定目标销量，根据目标销量来编制销售预算，根据销售预算和预计期初、期末合理库存来编制生产预算，继而编制管理预算、投资预算、筹资预算、采购预算、成本费用预算、经营成果预算、现金流量预算和财务状况预算的一种编制流程。2019/9/18二、以目标销售量为起点流程基本步骤确定目标销量成本费用预算采购预算管理预算预计利润表投资预算筹资预算预计资产负债表现金预算预测销量销售预算生产预算2019/9/19三、以目标销量为起点编制流程的优缺点•（一）优点•有助于整体市场的迅速扩大，提高企业市场应变能力和竞争优势，使企业快速成长；•有利于避免存货积压，减少资金沉淀，提高资金使用效率。2019/9/110三、以目标销量为起点的编制流程的优缺点•（二）缺点•可能会造成产品过度开发，不利于企业长远发展；•不利于提高企业盈利水平；•只追求目标销量还可能会导致过度赊销，增加企业坏账损失。2019/9/111四、以目标销量为起点流程的适用范围•（一）处在成长期的企业•成长期的企业，市场需求量直线上升，企业的经营目标主要是通过营销来开发市场的潜力，提高市场占有份额，使企业快速成长。•这时，采用以目标销量为编制起点的编制流程来编制财务预算，有助于企业适应市场营销的需要，以销定产。2019/9/112•（二）市场竞争很激烈的企业•该种企业产品的市场需求波动性很大，市场占有率忽高忽低，企业的经营目标主要是稳定市场需求、提升竞争优势甚至打败竞争对手。•这时，采用该种编制流程来编制财务预算，可以起到促进销售的作用。四、以目标销量为起点流程的适用范围2019/9/113•（三）生产经营季节性较强的企业•该种企业产品的市场需求波动性较大，企业所面临的市场不确定性也较大，需要根据市场的变化情况来调整其生产经营活动，其财务预算管理需要按照特定的季节和时期来进行。•这时，采用该种编制流程来编制财务预算，能够适应这种生产经营特点的要求。四、以目标销量为起点流程的适用范围2019/9/114第二节以目标利润为编制起点的编制流程2019/9/115一、以目标利润为起点的编制流程内涵•以目标利润为编制起点的编制流程是指以目标利润为核心指标，以利润预测为基础来确定目标利润，根据目标利润来编制销售预算，根据销售预算和预计期初、期末合理库存来编制生产预算，继而编制管理预算、投资预算、筹资预算、采购预算、成本费用预算、经营成果预算、现金流量预算和财务状况预算的一种编制流程。•难点：目标利润的确定，双方站在各自的利益讨价还价2019/9/116两种目标利润的确定方法•目标利润=对子公司投入的资本*投资者要求的必要回报率•目标利润=子公司上年实际利润*（1+利润调整系数）2019/9/117二、以目标利润为起点流程的基本步骤确定目标利润成本费用预算采购预算管理预算经营成果预算投资预算筹资预算财务状况预算现金流量预算预测利润销售预算生产预算柳钢经营方针2019/9/118三、以目标利润为起点编制流程优缺点•（一）优点•提高企业的竞争能力，增强企业综合盈利水平；•使企业每位员工明确自己应尽的责任和与此挂钩的利益，极大限度地调动了员工的主动性、积极性。•（二）缺点•忽略企业的财务风险和经营风险•可能导致企业只顾预算年度利润，忽略长远发展的短期行为•可能会引发企业通过一系列手段虚降成本、虚增利润的虚假行为。2019/9/119四、以目标利润为起点流程的适用范围•（一）处在成熟期的企业•成熟期的企业，生产技术比较先进而且成熟，产品质量比较稳定，市场销路比较畅通，市场竞争能力比较强，市场占有率比较稳定，企业生产经营的主要目标就是获取利润•这时，采用以目标利润为编制起点的财务预算编制流程，有利于企业积极地开源节流、努力降低成本费用、实现利润的最大化。2019/9/120•（二）长期以利润最大化作为财务管理目标的企业•这些生产经营的目标始终如一的定位在利润的最大化，这时，它们通常就采用以目标利润为编制起点的编制流程来编制财务预算。•（三）短期内以利润最大化作为财务管理目标的企业•这些企业为了达到改制上市或者增加筹资的目的，通常需要在短期内将利润水平提高到有利于其改制上市或增加筹资的程度。•这时，它们通常把利润最大化作为近期的财务管理目标，因此就会选择以目标利润为编制起点的编制流程。2019/9/121第三节以目标成本为编制起点的编制流程2019/9/122一、以目标成本为起点编制流程的内涵•以目标成本为编制起点的编制流程是指以目标成本为核心指标，以成本预测为基础来确定目标成本，根据目标成本来确定目标利润，根据目标利润来编制销售预算，根据销售预算和预计期初、期末合理库存来编制生产预算，继而编制管理预算、投资预算、筹资预算、采购预算、成本费用预算、经营成果预算、现金流量预算和财务状况预算的一种编制流程。2019/9/123二、以目标成本为编制起点的编制流程的基本步骤确定目标利润成本费用预算采购预算管理预算经营成果预算投资预算筹资预算财务状况预算现金流量预算预测成本销售预算生产预算确定目标成本2019/9/124设定目标成本一般有两种方式：第一:修正方式第二倒挤方式目标成本=预期收入-预期利润或：目标单位产品成本=预期单位产品售价-预期单位产品利润邯钢目标成本否决2019/9/125案例：邯郸钢铁的成本管理•在长期计划经济体制下，邯钢长期实行计划经济管理模式，企业是厂长负责制，企业的原料和产品价格都是上级人为确定的，这种定价与市场相脱节，所以分厂和职工压力不大，以致形成分厂报盈、总厂报亏的结果。产品没有市场，不是因为品种和质量的问题，而是由于产品成本高，企业效益差。•.二十年前，邯郸钢铁通过目标成本控制，实现了扭亏为赢，企业见到了黑暗后的阳光。今天，目标成本法、全生命周期成本管理、适时制成本系统、全面质量成本管理等科学理论的成熟和应用，对企业的生存和发展，使企业能在激烈的市场竞争中谋得一席之地，将起到举足轻重的作用。2019/9/126模拟市场核算，实行成本否决做法1.单位目标成本＝市场价格一单位产品负担的期间费用一单位目标利润单位目标利润＝上年单位利润X(1十本年计划利润增长率)2019/9/127•2.将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和职工个人，使厂内的每个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于各个环节2019/9/128•3.将个人的全部奖金与目标成本指标完成情况直接挂钩，凡目标成本指标完不成的单位或个人，即使其他指标完成得再好，也一律扣发有关单位和个人的当月全部奖金，连续3个月完不成目标成本指标的，延缓单位内部工资升级2019/9/129•4、为防止成本不实和出现不合理的挂账及待摊，确保成本的真实叮靠．总厂每月进行一次全厂性的物料平衡，对每个单位的原材料、燃料进行盘点2019/9/130邯钢实行成本否决的核心思想•成本指标没有完成，别的工作干得再好，也要否决全部奖金计算出单位目标成本之后，关键在于如何用倒推法挖掘各工序的潜在效益，将指标层层分解下去，逐步落实到各责任单位和责任人，以保证目标成本的完成。有了计划年度的目标成本，通过本年度单位成本可以确定计划年度的成本降低任务，对成本降不下来的产品，停止生产。2019/9/131三、以目标成本为起点编制流程优缺点（一）优点促使企业不断降低成本，提高盈利水平；有助于企业采取低成本扩张战略，提高企业的市场竞争能力。（二）缺点为了追求低成本而偷工减料，从而影响产品质量或服务质量，最终影响企业的市场信誉。也可能会导致企业忽略新产品的开发。2019/9/132四、以目标成本为起点流程适用范围•（一）处在成熟期的企业•成熟期的企业，市场销售相对稳定，市场扩张速度减慢，通过扩大市场销售来增加利润的空间很有限，需要通过实施严格的成本控制达到降低成本、提高效益的目的。•这时，比较适合采用以目标成本为编制起点的编制流程来编制财务预算。2019/9/133•（二）处在衰退期的企业•这些企业产品的市场逐渐萎缩，要想维持盈利的状态，只有通过不断地挖掘降低成本的潜力才能实现。这时，比较适合采用以目标成本为编制起点的编制流程来编制财务预算。•（三）与同行业相比，成本水平偏高的企业•这些企业的竞争优势不明显，很容易在激烈的市场竞争中被击垮、被淘汰，即使不被击垮、不被淘汰，其盈利水平也很低。这时，通过采用以目标成本为编制起点的编制流程来编制财务预算。2019/9/134第四节以目标产量为编制起点的编制流程2019/9/135一、以目标产量为起点编制流程的内涵•以目标产量为编制起点的编制流程是指以目标产量为核心指标，以产量预测为基础来确定目标产量，根据目标产量来编制生产预算，根据生产预算来编制销售预算，继而编制管理预算、投资预算、筹资预算、采购预算、成本费用预算、经营成果预算、现金流量预算和财务状况预算的一种编制流程。2019/9/136二、以目标产量为起点流程基本步骤确定目标产量成本费用预算采购预算管理预算经营成果预算投资预算筹资预算财务状况预算现金流量预算预测产量生产预算销售预算2019/9/137三、以目标产量为编制起点的编制流程的优缺点•（一）优点•有利于企业扩大产量，满负荷生产，降低产品的单位成本；•有利于企业不断扩大生产规模，实现规模经营；•有利于企业及时确认收入，保证收入的实现。•（二）缺点•降低企业的盈利水平、削弱了企业的竞争优势。•容易造成产品质量下降，最终可能会导致市场的萎缩。2019/9/138四、以目标产量为编制起点的编制流程的适用范围•（一）市场销路很好、产品供不应求的企业•这些企业通常把生产经营目标确定为尽可能的扩大生产规模、提高生产能力、增加产品产量，把目标产量作为其生产经营的核心指标•这时，采用以目标产量为编制起点的财务预算编制流程，有利于企业把目标产量纳入预算管理系统，通过预算管理来实现企业的生产经营目标。2019/9/139•（二）以产量作为收入确认和货款结算依据的企业•这些企业的生产经营特点是根据合同约定来组织施工或提供劳务，根据完成的工程量或劳务量来确认收入的实现和结算货款，这时，采用以目标产量为编制起点的财务预算编制流程，有利于促进企业完成目标产量。•（三）订单式生产的企业或者按照指令性计划进行生产的企业•一些独立的企业法人，它们只要完成订单任务或者指令性计划的生产任务，就达到了集团公司总部的要求。他们采用以该种编制流程来编制它们的财务预算。2019/9/140第五节以目标现金流量为编制起点的编制流程2019/9/141一、以目标现金流量为编制起点的编制流程的内涵•以目标现金流量为编制起点的编制流程是指以目标现金流量为核心指标，(净现金流量)以现金流量预测为基础来