第二章税收筹划的基本策、实施流程及影响因素

第二章税收筹划的基本策略、实施流程及影响因素第一节税收筹划的基本策略一、税收筹划的切入点及技术要求选择税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、不同纳税人之间的转换）以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税基、税率)以不同的财务管理过程为切入点（筹资、投资、运营管理、收益分配等）（一）纳税人的筹划1.避免成为某个税种的纳税人2.转化为特定类型的纳税人3.进行税负转嫁（见教材P48案例）案例2013年，A公司与一家房地产开发公司签订了一份一年期的房屋租赁协议，租金为人民币10万元，同时代房地产开发公司缴纳1.2万元房产税、0.55万元的营业税、城建税及教育费附加。对于代缴的相关税费，A公司经理本以为取得了缴款书就可以在年终企业所得税前扣除，然而，主管税务机关却未予认可。那么，通过租赁协议转嫁税费对租赁双方有何负面影响？房地产公司和A公司应如何进行税收筹划？（答案见教材P48）（二）课税对象的筹划1.让课税对象成为免税对象3.充分利用起征点或相关税收优惠（2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳）3.尽可能降低税基4.合理控制税基的实现时间合理控制税基的实现时间（三）税目的筹划在某些情况下，一个税种中不同税目的税率和计税方法可能存在差异，纳税人可以通过适当操作选择税负较低的税目。纳税人可以根据不同税目和子目计税方法和税率的特点对税目进行筹划。（四）税率的筹划1.充分利用税率差异技术●针对不同税种的税率差异进行税收筹划●针对不同税目的税率差异进行筹划2.通过分别核算适用不同的税率3.运用分割技术降低适用的税率案例一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产，记在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可供选择的方案：（1）将40万财产全部留给妻子，妻子全部再留给儿子（2）将其中32.5万留给妻子，妻子再留给儿子，其余7.5万留给儿子背景知识丈夫留给妻子的遗产可以全部免税英国实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上，每个人享有32.5万英镑的免征额，超过32.5万英镑的税率为40％。（2009-2010财政年度）（五）纳税环节的筹划利用纳税环节进行纳税筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。比如，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低计税依据，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门在销售商品时，只缴纳增值税，不再缴纳消费税，这样可使集团的增值税税负不变的情况下降低了消费税税负。（六）纳税期限的筹划纳税人在合法的期限内纳税，是不会被加收滞纳金的。同样是合法纳税，从时间上来说，有的纳税期限对企业有利，有的对企业不利。如果纳税人在合法的期限内尽量推迟纳税时间，不但有利于资金周转，还可以获取一定额外的利息收入，达到避税的目的。（合理控制纳税义务发生时间）案例中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所，员工10人，资产总额500万元，2011年12月初准备与某公司签订一项专利权转让合同，将其拥有的某项专利转让给对方，转让费为400万元，合同规定于年内支付全部款项。该研究所为微利企业，2010年盈利2万元，2011年如果没有该转让收入，盈利约为7万元。该研究所采用按季预交(按上年应纳税所得额的四分之一预交)、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。税务顾问余某在审查合同时提出，应当将付款日期改为2012年1月初。思考：为什么？（七）减免税的筹划免税技术减税技术免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照顾性免税;奖励性免税)免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的要点尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“非粘土烧结空心砖”（符合GB13545—2003技术要求。（思考：哪个方案更好？）方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。(《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号）：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。特定建材产品,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。)彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力案例2009年6月18日，税务机关对某中医院进行纳税检查。该单位2007年创办，为“营利性医疗机构”，经营范围涉及中医科、中西医结合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。稽查人员发现，该医院2008年度实现营业收入546万元，除了个人所得税外，其他税种均未申报纳税。据此，税务机关对该中医院2008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行为，补征营业税及附加、加收滞纳金，另处以0.5倍的罚款。财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税字〔2000〕42号）规定，对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。医院在享受免税期内，按规定不应缴纳税收。（思考：税务机关为什么要对企业进行处罚？）《税收征管法实施细则》规定，纳税人享受减税、免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税；纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。因此，纳税人虽然享受减免税优惠，但要及时向税务机关报批或备案；减免税期间，还应按规定进行申报，否则，不得享受减免税待遇。减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性减税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化合理利用减免税技术《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（虚报安置残疾人数量）利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问题：◆不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺骗手段骗取减免税待遇◆纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申请，避免因程序不当而失去应有权益二、税收筹划的具体方法（一）转让定价法转让定价法亦称转让价格法、价格转让法，是指关联企业之间进行产品交易和劳务供应时，为均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现减轻税负的目的。它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。（二）成本费用调整法成本费用调整法是指企业通过对不同会计期间成本费用进行调整或分配（摊销），以达到调节各年度应税所得，使企业综合税负降低的避税方法。尽早确认费用◎尽量不进生产成本◎能进成本的不进资产◎能预提的不摊销（三）融（筹）资避税法融资避税法也称为资本弱化避税法，是利用选择融资方式调节融资费用使企业整体税后利益最大化的方法，这也是关联企业之间常用的一种避税形式。（四）临界点筹划法税法中有大量的关于临界点的规定，纳税人的某些特征在临界点之上或之下会导致其税负的较大差异。（五）转换筹划法一国税法既有较强的原则性，又有一定的灵活性，再加上税务机关自由裁量权的广泛存在，这使得纳税人通过变通和转换寻找税收筹划空间成为可能，具体包括纳税人的转换、课税对象的转换、税目的转换、销售方式的转换、融资方式的转换、收入形式的转换、组织形式的转换等等。（六）低税区避税法低税区避税法是被普遍采用的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。低税区避税法的使用有两种思路，一是将企业设立在各国政府为鼓励投资而设立的各种经济特区、保税区、开发区等，从而合法降低税负；二是在“避税天堂”（如：英属维京群岛、列支敦士登、摩纳哥、荷属安的列斯等）设立离岸公司以逃避纳税。第二节税收筹划的实施流程一、选择税收筹划的主体（一）自行税收筹划利弊分析（二）委托税收筹划的利弊分析二、收集税收筹划相关信息企业基本情况企业涉税相关法律法规分析一是要充分运用各种方式多渠道获取税收法规信息。二是要领会这些相关税收法规的立法精神和政策导向。三是要掌握其他相关法规的内容三、确定税收筹划的目标四、设计备选的税收筹划方案五、评选最佳方案六、实施、监控、调整税收筹划方案七、评估方案执行结果八、留存归档方案计划实际执行执行情况与计划比较总体吻合继续执行较大偏差分析原因，对症下药第三节税收筹划的影响因素一、外部因素（一）税制因素（二）会计制度因素（三）经济环境因素（四）执法差异因素二、内部因素（一）企业管理当局的风险偏好（二）财务管理因素（三）税收筹划人员的素质（四）企业筹划目标因素（五）筹划方案的实施因素