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纳税Taxpaying财会研究对垃圾焚烧行业BOT项目会计核算的探讨方星化（平阳绿色动力再生能源有限公司，浙江温州325400）摘要：近年来，BOT作为一种新型融资模式，在生活垃圾焚烧、污水处理、道路建设等多种项目中得到广泛应用，使融资问题得到有效解决。对此，本文以垃圾焚烧行业为例，从预计负债确认条件、审批流程、执行差异等角度，对BOT项目进行会计核算，使项目资产得到切实保障。关键词：垃圾焚烧；BOT项目；会计核算目前，许多项目由于受到资金的阻碍无法顺利开展，BOT项目融资模式的诞生有效地缓解了融资危机。自从深圳沙角B电厂项目首次利用BOT模式取得成功后，BOT便在我国垃圾焚烧、高速公路建设等多种项目中投入使用，而会计核算作为其中十分重要的内容，对其进行研究显得十分必要。一、垃圾焚烧BOT项目概述BOT即“建设—经营—转让”的英文缩写，主要是指政府通过契约授予私营企业一定期限的专营权，允许其对特定的公共基础设施进行融资建设与经营，并可通过向用户出售产品、收取费用等方式来偿还贷款、获取利润，当专营权到期后，政府可以将基础设施收回。在《企业会计准则解释第2号》规定中指出，企业自身没有参与实际建造，而是将建造工程承包给他人的，不可确认为建造服务，应根据建造中支付的工程价款合同等，将其确认为金融资产或者无形资产。因此，项目本身属于原始成本，应计入无形资产核算中，在项目建设中与建成后，设备将在不同阶段进行不同程度的修理，如若采用的核算方式不合理，势必会导致经营业绩不符合实际，有大修的年度利润急速降低。对此，可以将预计负债的财务核算引入其中，与垃圾焚烧项目特征相结合，以此提高会计核算准确率。二、垃圾焚烧BOT项目会计核算（一）预计负债确认条件或有事项主要是在以往的交易中产生的，其结果需要在未来事项中进行验证的事项，具有较强的不确定性。当或有事项相关义务条件满足后，便可将其确认为预计负债。在BOT项目中，预计负债的确认条件具体如下：（1）该义务属于现时义务，企业没有其他选择，只能履行该义务，例如从法律层面进行的强制规定、相关主体合理预期等，需要企业无条件的履行；（2）该义务的履行具有一定风险，可能导致企业资产流失，一般是指在义务履行过程中，企业资金流失概率超过50%，资金流失可能性的计算方式为：结果可能性为“基本确定”时，资金流失概率在95%—100%之间；结果可能性为“很可能”时，资金流失概率在50%—95%之间；结果可能性为“可能”时，资金流失概率在5%—50%之间；结果可能性为“极小可能”时，资金流失概率在0%—5%之间；（3）该义务所需资金数额能够准确地计量，在对预计负债金额进行计算时，首先要对其与或有事项之间的风险关系进行分析，利用最佳估计值来明确负债金额；其次，预计负债金额与应付金额相同，但应付金额与现实数值间往往存在差异，应根据应付金额对现值进行明确；在计算预计负债时，应将未来可能发生的相关事宜进行综合考虑，如新法规的出台、新技术的研发等等。另外，在计算预计负债时需要将相关资产处理后获得的利润收益剔除。（二）预计负债审批流程在BOT项目中，需要通过公司申报、部门审核、技委会论证、总裁审批后才能够明确预计负债金额。（1）新投产BOT流程。财务部门将根据项目竣工决算金额对BOT项目初始投资额进行确定，生产技术部门以9大系统的维修、系统各周期的维修、恢复性大修、设计寿命等，将系统重置金额汇报给财务部门，在财务部门进行复核后，将结果报告给经理部门再次研究讨论，由总经理根据讨论结果审核签字后送至财务部，再经过运营管理部、技术部审核、技委会论证后，交由总裁审批签字。（2）已投产BOT流程。在已经投产的BOT项目中，由于预计负债金额、模型等已经确定，项目在1年后便可执行，在此期间，也可能出现一些对负债金额产生影响的因素，如重置周期更改、大修期限更改等。生产技术科应根据系统大修、重置、恢复性大修等，对金额进行调整，经过财务部门审核、经理部门讨论后，由总经理在讨论结果上签字，财务部门即可组织运营部、技术部审核、技委会讨论后由总裁审批签字。（三）预计负债差异分析当BOT项目正式投产后，由于受到实际执行中某些因素的影响，可能需要对建立好的预计负债数据、模型等进行调整，由此产生了负债差异，需要对其进行细致分析。对当年执行差异的分析，在年末需要对本年度实际执行情况进行分析，并与原计划相对比，寻找系统与项目间的差异所在，在对比中主要存在以下几种情况：一是执行与预计在资金、项目上相符，这属于最理想的状态；二是执行与预计项目相同，但金额不同，这需要对差异产生的原因进行分析，如价格、市场等；三是预计项目未执行，需要分析原因，是项目推迟还是已经取消，并分别说明原因，如若是推迟，则需要对后续周期进行调整；四是未来项目提前在当年执行，需要分析提前的原因，并对相应周期进行调整；五是预计项目外还出现了新的大修项目，需要分析原因，并计入当年损益当中。对未来预计负债的调整，公司应以当年预算为依据，对未来预计负债进行调整，如若在环境、技术等方面发生变化，致使大修周期、重置周期随之改变，应说明原因、摆明证据，为后续的预计负债调整提供依据。三、结语综上所述，近年来，BOT项目在越来越多的领域中得到应用，为基础设施建设引入民间资本起到了不可忽视的作用。对于垃圾焚烧行业来说，为了解决资金上的阻碍，应积极发挥BOT项目的作用和优势，并做好会计核算工作，使项目开发与建设更加科学合理，促进整个行业的健康可持续发展。参考文献［1］康振同.垃圾焚烧发电BOT项目经济评价中若干问题的处理［J］.建筑经济,2018（5）.［2］熊绍武.现代项目管理理论在BOT模式下的垃圾焚烧发电项目工程建设中的应用［D］.重庆大学,2016.作者简介：方星化（1984-），男，浙江省苍南县人，本科，毕业于：郑州航空工业管理学院，现有职称：中级会计师，研究方向：财会、财务管理。121