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主讲人：朱中军2013年10月江西宜春江西中审税务师事务所有限公司江西省注册税务师协会2013年度培训班企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程及工作底稿1内容概要一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿2江西省注册税务师协会2013年度培训班1、《注册税务师管理暂行办法》2、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》3、《税务师事务所质量控制规则（试行）》及其操作指南4、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及其指南2007年3月1日5、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》2008年1月1日6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》及其指南2011年12月24日3江西省注册税务师协会2013年度培训班一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件4、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及其指南国税发〔2007〕10号，2007年3月1日实行4江西省注册税务师协会2013年度培训班《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告【2011】25号）《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）》及其指南准则的发布条件尚未完全成熟，以“指导意见（试行）”的形式下发总局正式发布准则（修订稿）后即同时废止，中税协也将正式发布指南一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件5、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》2008年1月1日起执行5江西省注册税务师协会2013年度培训班财税【2009】第57号资产损失的定义（8类资产损失）分别说明8类资产损失的认定条件已经扣除的资产损失以后年度收回的处理证明资产损失合法证据的类别（三类）法定效力的外部证据法定资质的中介鉴证证明法定资质的技术鉴定证明一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件现金存款坏账贷款股权投资固定资产存货其他6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日起施行6江西省注册税务师协会2013年度培训班国家税务总局公告2011年第25号（1）资产的定义（列举10类+其他）=11类（2）资产损失分类：实际资产损失（实际处置、转让）法定资产损失（计算确认）（3）损失申报扣除时间：实际资产损失（实际发生、会计处理）法定资产损失（提供证明、会计处理）（4）以前年度未在当年扣除的处理：实际资产损失法定资产损失（5）资产损失申报形式：清单申报（6种）专项申报（4种）一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件现金存款坏账贷款股权投资固定资产存货其他加无形资产在建工程生产生物债权投资减贷款6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日起施行7江西省注册税务师协会2013年度培训班国家税务总局公告2011年第25号（6）资产损失证据的分类：具有法律效力的外部证据（含前述3类）特定事项的内部证据（7）各类资产损失应依据的证据材料（10类+其他资产）（8）明确应由法定资质中介机构出具专项报告的情形：①存货报废、毁损或变质损失，该项损失数额较大的。②固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的。③固定资产报废、毁损损失，损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成的。④企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失（9）资产损失范围兜底条款一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》8江西省注册税务师协会2013年度培训班中税协发【2011】109号业务准备：了解-承接-业务约定书-业务计划业务实施：各类资产损失项目（4类，共14项）鉴证方法（审核、审计）鉴证证据：鉴证材料清单（基本情况、外部证据、内部证据）鉴证报告：复核-签章-披露一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件现金存款坏账贷款股权投资固定资产存货其他无形资产在建工程生产生物债权投资贷款加减加担保抵押贷款7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南》9江西省注册税务师协会2013年度培训班中税协发【2011】109号附件2业务准备：业务实施：各类资产损失项目（14项）特别关注（审核、审计）对应工作底稿表格（8张=3+1+3+1）鉴证证据：鉴证资料清单（详细资料清单）鉴证报告：发表保留意见的五种情况（完全同所得税）鉴证报告说明应包括的四项内容（三项相同）一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件10江西省注册税务师协会2013年度培训班二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程1、业务承接2、签订业务约定书3、组成项目组，编制业务计划4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）5、整理证据资料，完善工作底稿，拟具报告6、三级复核，出具报告7、整理底稿，资料归档11江西省注册税务师协会2013年度培训班1、业务承接税务师事务所承接鉴证业务应当具备的条件（完全同所得税）（1）、具有实施资产损失鉴证业务的能力。（2）、质量控制制度健全有效，能够保证执业质量。（3）、能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面报告。（4）、能够承担执业风险。二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程12江西省注册税务师协会2013年度培训班二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程1、业务承接初步了解业务环境（完全同所得税）（1）、应与被鉴证人达成如下意向:（2）、承揽的鉴证业务具有合理的目的:（3）、资产损失税前扣除事项纳税申报的真实性、准确性、完整性、合法性（4）、了解被鉴证人的法律环境：13江西省注册税务师协会2013年度培训班1、业务承接初步了解资产损失情况了解资产损失区分清单申报和专项申报二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程实际资产损失法定资产损失14江西省注册税务师协会2013年度培训班2、签订业务约定书涉税鉴证业务约定书应当采取书面形式，并经双方签字盖章。业务约定书（范本）。二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程15江西省注册税务师协会2013年度培训班3、组成项目组，编制业务计划组成项目组应当指派能够胜任受托鉴证业务的注册税务师作为项目负责人。可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，从事辅助性工作。注册税务师应当指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责。可以根据业务需要，聘请专家协助工作或向有关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程16江西省注册税务师协会2013年度培训班3、组成项目组，编制业务计划编制业务计划项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：（1）鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价，以及可能存在税务风险的其他方面；（2）总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间安排；（3）具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等。二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程17江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）如何取得证据证据取舍的衡量鉴证取得证据的方法（审核程序）二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程18江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）委托人配合提供的鉴证材料；被鉴证人协助提供的鉴证材料；鉴证人独立取得的鉴证材料。如何取得证据资料清单二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程19江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）充分性相关性效力性证据取舍的衡量内部证据外部证据法律文件管理层声明？？？二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程20江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）审阅书面材料；检查和盘点（监盘）实物；询问或函证事项；观察活动或程序；重新执行程序；分析程序；其他方法。取得证据的方法审核程序二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程21江西省注册税务师协会2013年度培训班5、整理证据资料，完善工作底稿，拟具报告，三级复核三级复核的实质三级复核内容的广泛性质量控制规则指南列举的复核内容三级复核工作底稿二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程22江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（1）报告要素结构变化（2）报告标题变化（3）报告结论表述变化（4）报告用途说明变化（5）报告签章要求变化（6）报告意见类型变化（7）报告说明二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程23江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告省去原报告要素中“一、鉴证实施情况”段强调突出企业责任段和注册税务师责任段省去附件中“4、扣除项目相关证明材料”（1）报告要素结构变化二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程24江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（2）报告标题的变化企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程25江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（3）报告结论表述变化经对贵公司××（类）财产损失税前扣除事项进行审核，我们确认，企业财产损失所得税税前扣除的金额为元。其中：1.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为元。2.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为元。贵单位____年度发生的资产损失_______元。经审核，我们认为贵单位符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为_______元；不符合税法规定的资产损失_______元。对于符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为_______元，可以在实际发生年度作为资产损失所得税税前扣除事项进行申报。部分数据摘录如下：1．____年度申请XXX资产损失税前扣除金额为_______元，其中：清单申报资产损失税前扣除__元，专项申报资产损失税前扣除__元。二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程26江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（4）报告用途说明变化企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。本鉴证报告仅供贵单位（被鉴证人）向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除申报时使用，不作其它用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程27江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（5）报告签章要求变化《注册税务师管理暂行办法》2006年2月1日施行第十六条注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则》2007年3月1日起实行八、鉴证报告的出具（一）鉴证报告的基本内容6.鉴证报告的要素还应当包括：（1）由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；《涉税鉴证基本准则》2010年1月1日起执行第二十一条涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后,由注册税务师签名和税务师事务所盖章后对外出具。《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见》2011年12月14日第二十七条鉴证报告经业务质量复核后，由执行鉴证业务的注册税务师、项目负责人及所长签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按税务机关的规定报备或者报送。格式范本变化二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程28江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（6）报告意见类型变化无保留意见的鉴证报告。保留意见的鉴证报告。政策理解有较大分歧，或获取的证据不够充分无法表明意见的鉴证报告。审核范围受到限制无法表明意见的鉴证报告。持有重大异议证据不符合充分性、适当性的要求；数据审验结果与申报结果不符；不符合税法规定的条件；对被鉴证人编报的资产损失申报表持有重大异议；审核范围受到限制难以对资产损失申报发表意见的情形。“