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第五章长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（形成子公司）合并方与被合并方的直接所有者交易是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下同一控制下的控股合并取得时的会计处理1.给钱借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】资本公积——资本溢价利润分配——未分配利润盈余公积贷：银行存款或借：长期股权投资贷：银行存款资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款2.给商品借：长期股权投资应收利息贷：库存商品【不确认收入】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款3.给固定资产借：长期股权投资应收利息贷：固定资产清理【不确认利得损失】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款4.给无形资产借：长期股权投资应收利息累计摊销贷：无形资产【不确认利得损失】资本公积——资本溢价借：管理费用贷：银行存款5.给股票借：长期股权投资【账面成本】贷：股本【面值】资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】贷：银行存款6.给债券借：长期股权投资贷：应付债券资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】贷：银行存款同一控制下的吸收合并借：各类资产【子公司的资产账面余额】贷：各类负债【子公司的负债账面余额】资本公积——资本溢价借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】借：资本公积【最高限额】贷：盈余公积未分配利润非同一控制下的控股合并第一步，取得时按成本价值入账1.给钱借：长期股权投资【对价成本】贷：银行存款借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】2.给商品【相当于用收入投资】借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】借：主营业务成本贷：库存商品3.给固定资产借：长期股权投资【对价成本——固定资产的公允价值】3.给固定资产借：长期股权投资【对价成本——固定资产的公允价值】贷：固定资产清理营业外收入（或支出）【处置固定资产的损益】借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】4.给无形资产借：长期股权投资【对价成本——无形资产的公允价值】累计摊销贷：无形资产营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】5.给股票借：长期股权投资【对价股票的公允价值】贷：股本资本公积——资本溢价借：长期股权投资贷：银行存款【与合并有关的直接相关费用入成本】借：资本公积——资本溢价贷：银行存款【与发行股票相关的佣金，手续费】非同一控制下的吸收合并【需重新确认递延所得税资产与递延所得税负债】借：各类资产【被合并公司资产公允价值，不含递延所得税资产】递延所得税资产【重新确认的】商誉【合并成本大于考虑递延资产负债后的净资产】贷：各类负债【被合并公司负债公允价值，不含递延所得税负债】递延所得税负债【重新确认】合并物品【银行存款/固定资产清理等】银行存款【直接相关费用】营业外支出【合并成本小于考虑递延资产负债后的净资产】合并日的抵消分录【先要调整】借：实收资本资本公积借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益非同一控制下合并前的留存收益不用按份额转回非合并取得时的处理非企业合并取得的长期股权投资之——共同控制与重大影响【权益法】第一步：对价价值入账1.给钱借：长期股权投资【对价价值】贷：银行存款给股票借：长期股权投资【对价价值】贷：股本资本公积——资本溢价给产品借：长期股权投资【商品公允价值】贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品给固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理营业外收入（所支出）【出自固定资产的损益】给无形资产借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产营业外收入（或支出）【处置无形资产的损益】给投资性房地产借：长期股权投资贷：其他业务收入借：其他业务成本【成本模式】累计摊销（折旧）贷：投资性房地产借：其他业务成本【公允价值模式】贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动第二步，权益价值调整对价价值高于权益价值【购买商誉不调整】对价价值低于权益价值借：长期股权投资——成本【比合并成本高的部分】贷：营业外收入非企业合并取得长期股权投资之无重大影响无第二步权益价值调整成本法下的后续计量当累计分派累计实现分派的股利属于清算股利第一次宣告分派借：应收股利贷：长期股权投资第二次宣告分派时开始冲回冲减掉的投资成本借：应收股利长期股权投资贷：投资收益冲完以后按宣告的股利确认投资收益借：应收股利贷：投资收益权益法下的后续计量接第二步权益调整后期末根据被投资方的损益调整权益价值第三步，根据被投资企业损益确认收益或亏损借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益第四步，内部未实现交易损益抵消顺流交易抵消【卖给被投资企业货物】占被投资企业的百分比是多少，则卖给自己的就是多少，卖给自己的是不能确认的，但卖的时候已经确认了，所以现在调整。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整第三和第四步可以合一逆流交易抵消【购买被投资企业的货物】超额亏损的处理借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债