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政府及非营利组织会计山东财政学院会计学院王敏第一篇政府及非营利组织会计原理第一章政府及非营利组织会计概述一、会计分支按报告对象：财务会计、管理会计按单位性质：企业会计、非营利组织会计非营利组织会计：广义（以上）与狭义广义的非营利组织会计=政府会计+狭义的非营利组织会计•政府会计：相当于我国的预算会计，即各级政府、行政、事业会计政府会计的分类：财政总预算会计+单位预算会计（行政单位会计+事业单位会计）财政总预算会计：即各级政府财政部门，每一级政府总预算都在财政部门设立财政总预算会计即财政部：中央级财政总预算会计；财政厅：省级财政总预算会计；财政局（地市）：地市级财政总预算会计；财政局(县市)：县市级财政总预算会计；财政所:乡镇财政总预算会计。•行政单位：按照一定法律程序建立的行使国家权利，受理国家事务的部门和单位；诸如国家权力机关（全国人大、地方人大）、行政机关（国务院及各部委的地方人民政府的常设机构和派出机构）、司法机关、检察机关、军队、各级党政及人民团体（党派组织、人民团体、部分协会，即该协会经费来源于财政拨款）事业单位：以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产或生活性的服务单位。理论上，事业单位分为：公立事业单位+非公立事业单位我国：一般讲的事业单位，是指公立事业单位。事业单位有两大类：（1）科教文化事业：科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育；（2）公益事业：气象、水利、环保、地震、计划生育、社会福利。非营利组织会计：可以由政府举办，也可以由民间组织出资举办；包括：社会团体、基金会、寺院、清真寺、教堂等。二、政府及非营利组织的重要性政府及非营利组织之所以存在，是因为公民每时每刻都在消费各种各样的物品和服务，如交通、安全、健康、文化、环境等。而这些公共产品或公共服务，大多数不可能由营利性企业在有利可图的前提下来提供，营利性企业向公民提供的物品可称为私人产品，政府及非营利组织之所以重要，是因为它们所提供的公共产品是为社会公众所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非营利组织在向公民提供公共产品或公共服务时，通常不考虑成本能否从其收费中得到补偿或费用的支付者是否从中受益。三、我国预算会计的职能与特点1.预算会计的职能：反映、监督、分析、调度。教材：P52.预算会计的特点：P5-6（1）核算基础：收付实现制为主；（2）会计要素、会计等式与企业会计不同：资产+支出=负债+净资产+收入（3）资金使用无偿，一般没有成本核算；（4）宏观管理职能四、我国预算会计的组成体系（P7-8）（一）预算组成体系1.国家预算组成体系：中央预算+各级总预算（地方预算。。。。）2.部门预算体系：各级部门预算=本部门预算+所属单位预算（二）预算会计体系1.财政总预算会计2.行政单位会计3.事业单位会计五、我国预算会计的发展趋势（P9-10）1.预算会计体系将变得更为合理：真正的：政府（财政总预算+行政单位）及非营利组织（事业单位）2.扩大预算会计的核算范围尤其缺乏或有负债；3.对固定资产核算更为合理计提折旧+健全固定资产的账簿（明细账）4.增加预算数和实际数的对比5.取消某些不合理账户6.现金收付制基础转变为权责发生制或修正的权责发生制为基础7.政府会计报告信息量提高：六、我国预算会计与国外政府及非营利组织会计的不同点1.会计主体不同：我国：单一会计主体国外：基金是小会计主体（若干基金构成若干会计主体，若干个会计主体中，均有其独立的资产、负债、收入、支出及完整的一套会计报表）；每级政府是大会计主体=====双会计主体2.会计核算基础不同：我国：收付实现制（少部分事业单位：权责发生制）；国外：权责发生制或修正的权责发生制；3.会计规范的模式不同：我国：制度规范（政府制定制度）；国外：准则规范（会计组织或权威的会计主管部门）；4.会计核算范围不同：我国：太少、太窄；国外：很宽，如对预算、承诺都做出记录，我国没有。5.会计资本保全不同：期末净资产应大于或等于期初净资产数额我国：不够，如固定资产不提取折旧等。国外：重视资本保全。七、预算管理制度改革对预算会计的影响1.权责发生制的采用；2.国库集中收付制度的实行；3.政府采购制度的实行；第二章我国政府与非营利组织会计的基本理论第一节我国政府与非营利组织会计准则和记账基础一、会计准则或会计制度1.我国的预算会计制度：（1）总预算会计制度：《总预算会计制度》（1997年制定）+《财政总预算会计制度暂行补充规定》（2001年）（2）行政单位会计制度：《行政单位会计制度》（1998年初执行）+《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》（2006年4月制定，2007年执行）（3）事业单位会计制度：《事业单位会计制度》（1997年7月17日颁布）2.我国民间非营利组织会计制度：《民间非营利组织会计制度》（2004年8月18日颁布，2005年初执行）二、政府与非营利组织会计的记账基础理论上记账基础：收付实现制、权责发生制、修正的收付实现制、修正的权责发生制。我国：预算会计：一般实行收付实现制；民间非营利组织：权责发生制；国外：趋势：权责发生制和修正的权责发生制；第二节我国政府与非营利组织会计的基本前提与会计原则一、基本前提：会计主体持续性会计分期货币计量持续性：如果不能持续下去，则需要改变会计核算原则和方法，并在报表中做出相关披露。二、会计一般原则1.真实性2.相关性（有用性）3.一贯性（纵向可比）4.可比性（横）5.及时性6.专款专用7.实际成本（优点：过去交易的客观，缺点：不能体现现实价值）8.重要性第三节我国政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式资产+支出=负债+净资产+收入资产=负债+净资产+（收入-支出）收入-支出=净资产变动额第三节我国政府与非营利组织会计核算方法1.会计科目2.记账方法（单+复）3.会计凭证（原始+记账）4.会计帐簿（种类：总账+明细账+日记账；错账更正方法：划线更正法+红字更正法）5.会计报表（种类：资产负债表+收入支出表+预算执行情况表+财务状况变动表；编制要求：数字真实完整+运算准确+报送及时）6.帐务处理程序：第三章财政总预算会计概述一、财政总预算会计的概念什么是？是一专业会计，会计主体：各级政府财政部门，核算监督对象：财政性资金活动。组成体系：五级：财政部、财政厅、财政局、财政局、财政所体系依据：一级政府一级预算，《中华人民共和国预算法》的规定二、我国财政总预算会计特点1.与预算管理制度改革密切相关；2．核算以收入与支出为主，一般没有成本核算及实物资产方面的核算；3.以收付实现制为主，个别有权责发生制。三、财政总预算会计与其他预算会计的关系1.与行政事业单位会计的关系联系：财政对行政事业单位拨款，行政事业单位上缴各项预算内外收入；总预算会计要根据单位预算会计的报表加以汇总，以至于最终形成决算报表。区别：（1）会计主体不同：总预算会计的会计主体是各级人民政府，单位会计的主体是相应的行政事业单位；这些单位还有下级单位。（2）核算原则不同：总：收付实现制，单位：收付实现制或权责发生制；（3）核算对象不同：总：预算资金的集中、分配、执行；单位：预算资金的领拨、使用、创收、预算执行。（4）核算内容的侧重点不同：总：预算收入；单位：经费支出。（5）核算系统业务联系不同：总：复杂（与本级、与国库会计、与收入机关等）；单位：只是纵向的（上下级单位之间）2.与收入征解会计、国库会计关系相同点：均是为了圆满完成中央预算和地方预算服务；不同点：收入征解会计：反映政府预算资金的征收、缴纳过程；国库会计：具体办理预算收支的缴拨机构（设在人民银行）；财政总预算会计：反映预算资金的集中、分配，全面掌握本级财政预算收支情况。第二节我国预算会计的会计理论一、财政总预算会计的一般原则1.客观性2.相关性3.可比性（横）4.全面性5.一致性（纵）6.及时性7.清晰性和重要性8.收付实现制9.专款专用二、财政总预算会计的会计核算基础收付实现制为主；个别事项按照规定权责发生制（P54-55）；三、财政总预算会计的会计要素和会计科目会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出会计科目：P57-58第四章财政总预算会计的资产第一节财政性存款一、财政性存款应遵循的原则什么是？财政部门代表政府掌管的财政资金。原则：1.集中资金，统一调度。集中资金：各项财政资金统一纳入财政总预算会计的存款帐户核算；统一调度：财政资金均由财政总预算会计根据预算计划、事业进度和资金使用情况，统一收纳、支拨和管理，满足计划内各项正常支出的需要。2.严格控制存款户。财政资金的存款户，应按照规定开立。县级及县级以上财政和已设国库的乡镇财政，可按规定在人民银行开设“国库存款”户，在商业银行开设“其他财政存款”户。，未建立国库的乡镇财政，也可在其他商业银行开户。3.按预算、按计划拨付款项。严格执行预算，不得办理超预算、无计划的拨款。4.转账结算，不提现金。原因：（1）不需要支付现金，因为财政是分配财政资金的部门，不是具体的使用单位（自身使用？那就是属于单位预算会计的管理范畴）（2）财政的收入和支出都通过国库办理，财政会计不另设出纳；（3）财政库款进出巨大，不提取现金有利于保证库款安全。5.在存款余额内支付，不得透支。不得透支，就可以避免任意扩大财政支出，以保证财政收支平衡，量入为出。二、科目设置1.国库存款-----一般预算存款-----基金预算存款国库存款：在国库的预算资金2.其他财政存款-----财政周转金存款-----专用基金存款-----预算资金存款其他财政存款：未列入国库存款反映的各项财政性存款三、账务处理1.存款增加的会计凭证：“预算收入日报表”及“缴款书”或银行收账通知等借：国库存款、其他财政存款贷：一般预算收入、上解收入、专用基金收入、基金预算收入等存款增加的情形：国库收入、下级分解来的收入、上级预算补助、从其他方面转入等。2.存款减少的会计凭证：“拨款凭证”、有关支付凭证等借：一般预算支出等贷；国库存款、其他财政存款存款减少的情形：拨付预算资金、借给下级、从预算资金转出、应急借出、预拨经费、购买有价证券等。3.举例：【例1】某市财政局发生如下业务：(1)收到中心支库报来市级预算收入日报表和所附的缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700000元，所属县上解收入100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：收到市级预算收入700000元借：国库存款——一般预算存款700000贷：一般预算收入700000收到县上解收入？某市财政局发生如下业务收到县上解收入100000元借：国库存款——一般预算存款100000贷：上解收入100000(2)开出拨款凭证拨付市卫生局450000元，用于该局卫生设备的技术改造。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：一般预算支出450000贷：国库存款——般预算存款450000某市财政局发生如下业务(3)市财政局借给所属县财政局临时周转款项100000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：借：与下级往来100000贷：国库存款——一般预算存款100000(4)为平衡预算收支从基金预算结余调入资金200000元。编制的会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款200000贷：调入资金200000某市财政局发生如下业务同时：借：调出资金200000贷：国库存款——基金预算存款200000(5)从上级财政部门取得专用基金收入500000元。会计分录如下：借：其他财政存款——专用基金存款500000贷：专用基金收入500000(6)收到国库报来的城镇公用事业附加收入450000元。该市财政总预算会计应编制的会计分录如下：某市财政局发生如下业务借：国库存款——基金预算存款450000贷：基金预算收入450000(7)根据批准的预算，市财政从一般预算资金中划转500000元设置财政周转基金。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录：借：一般预算支出500000贷：国库存款——一般预算存款500000同时？？某市财政局发生如下业务借：其他财政存款——财政周转金存款5000