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第3天会计本章主题会计原则会计概念财务报表比率分析管理会计会计是商业的通用语言。公司需要把整个公司的经营结果公诸社会。对公司经营情况感兴趣的人包括公司的雇员、投资者、债权人、客户、供货商和公司所在社区的各界人士。在公司内部，会计方面的有关信息能为你提供控制、评估和安排生产的方法。无论会计的听众或观众是谁，也无论它起着什么作用，实际上会计就是数字（Numbers)。会计师们“数豆子”，把公司经营业务的情况记录下来，综合在一起，并对之进行分析。教授人总忘不了提醒你，会计师的存在由来久远。以前，会计师负责掌管大家在地窖里存放着的粮食。所罗门国王怎么会知道干旱时，粮食还只够再用30天的呢？那是会计师告诉他的。随着时代的进步，会计师们也从最初的靠掰手指头、用算盘计数，发展到今天用计算器统计数据。会计研究的问题现在已不再是亲自数一数存放的粮食有多少了。它是一门研究和回答下述商业活动的基本问题的科学：公司拥有什么财产？公司欠别人多少债务？公司的经营状况如何？公司如何筹措资金维持经营？（图）公司所有的活动最终都要以金钱来衡量。这也是为什么不管喜欢与否，你都需要会计。虽然这一领域显得乏味，但为了在商界站稳脚跟，你最好还是具备些实用的会计知识。知识就是力量，而身为MBA，当然更应了解会计原理及其作用。更为重要的是，在决策过程中应能搜集、利用适用的会计信息。具备一些会计方面知识的律师，能够读懂财务报表，并从中找到有用的材料。这对问题的解决能起到很大的帮助。由于雇员的工作成绩也都是以会计数据来统计衡量的，所以，具备会计知识是非常必要的。当然，MBA们学习会计的目的并非一定要成为通晓复杂会计原则的专家。所以，我这里向你只介绍最基本的概念，而不是把你培养成为注册会计师(CPA)。鉴于商业活动的每一环节，包括筹资、经营、销售均需要使用会计师们提供的数据，因此，仔细地阅读本章并掌握基本概念是非常重要的。GAAP原则会计中有数不清的原则，别试图将所有的原则都记住，但你应当对这些原则非常熟悉，以便和CPA们沟通。所谓会计原则是指为使公司的财务报告之间具有公平的可比性而确定的标准。会计中的最重要原则是公认会计准则(GeneralAcceptedAccountingPrinciples,GAAP)。这一会计原则是经过很长的一段时间才形成的，同法律上案例法形成的意义很类似。随着商业活动新领域的不断出现，财务会计准则委员会(FinancialAccountingAtandardsBoard,FASB)随之增补了新的原则。该委员会迄今已制定了一百多条原则。在谈到某一原则时，会计们往往用数字代替。由于建设核电厂出现了问题，所以就于1987年公布了FASB90原则。对电力设施公司而言，像西北的WPPSS，在研究如何对价值数十亿美元的不安全或准备放弃的电力设施进行帐面处理时，就需要有会计原则作指导。会计的基本概念为了弄懂会计，在涉及数据计算之前，你需要熟悉以下几个重要的基本概念。应该知道，会计原则并不能告诉你问题的全部。下面向你介绍的7个概念和名词虽不是法律条文，但却是指导所有会计原则和会计报告的适用规定。主体(TheEntity)收付实现制和权责发生制(CashandAccrualAccounting)客观性(Objectivity)稳健原则(Conservatism)持续经营(GoingConcern)一致性(Consistency)重要性(Materiality)主体某一特定实体的经营活动是通过会计报表反映出来的。会计师们在报表中采用的衡量标准和尺度必须清楚。出具报表的实体可以是一家杂货店、一个生产厂家、一家公司或一个跨国性集团。例如，GeneralMills公司不仅需要为下属的每一个RedLobster（红龙虾）餐馆单独做帐，同时也为其控制的整个RedLobster连锁店做帐，另外还要为包括OliveGarden连锁店在内的餐饮业集团做帐。当然，公司要准备一份总帐，其中应包括公司投资的其他公司诸如Cheerios,BettyCrocker,GoldMedalflour和YoplaitYogurt的帐目。收付实现制和权责发生制怎样“数豆子”是非常重要的。采用收付实现制，亦称现金记帐方式(Cashbasis)会计原则，业务往来只在现金易手时才被记录下来。从公司的记帐簿上，可以查寻到需要了解的小企业的全部会计信息。某一家商店于1993年付了两年的租金，这时就把支付的全部租金费用记作1993年发生的成本，而不是将之分摊成两年。当一家小型机械加工点购买电动工具时，其成本也就随买随记而不再考虑工具的使用年限。明白了吗？收付实现制会计原则能十分明确地告诉你现金何时易手，交易量是多少，但是，它并未把销售额同相应的经营成本挂钩。许多具备一定规模的公司都采用权责发生制(Accrual)会计方法记帐。权责发生制是把由于发生业务造成的财务状的变化记录下来，而并不考虑现金是否发生了变动。K'mart公司由于租用了场地，租金费用是每月都记录在案的；Boeing飞机公司工人在工厂使用的铆钉枪的成本是以其使用年限记在公司帐上的，因为Boeing公司在采购上花费的款项巨大，所以，用现金记帐方法就会歪曲财务报表的内容。由于通常情况下发生的业务与现金的流动并不是同时进行的，所以就引出了与权责发生制有关的两个问题：分摊(Allocation)和配比(Matching)。会计期间内的分摊(Allocationstoaccountingperiods)。由于利润表所反映的是某一段时间内的经营情况，所以如何确认某项业务是否发生在这一时间段内就显得非常重要。假设IBM公司于1991年12月31日赊帐卖给福特汽车公司(FordMotorCompany)一大型计算机，根据权责发生制，由于公司已签署了具有约束力的合同，所以公司就把销售收入记录在1991的帐上，而不是非得等到福特公司1992年支付现金之后才入帐。公司在销售发生的那一时点就可记帐。这是因为此时福特公司已承担了法律责任，必须接收计算机。IBM公司的财务部门在这时也将销售收入、发生的相应成本和实现的利润统计入帐，而另一方的福特公司则根据此计算机的使用年限分摊这笔费用。配比(Matching)。和分摊费用的逻辑一样，在同一会计期间某一时间内发生的销售收入要和已发生的相应的销售成本(Costofgoodssold,COGS)相匹配。通过这种方式，就能计算出公司实际的盈利有多少。例如Safeway公司虽然于1991年12月31日就售出了鲜水果，但直到1992年才付款给供货商。根据权责发生制原则，应将1991年的销售收入和1991年的成本相配比。1991年Safeway有销售收入，同时也就有了销售成本。同年内销售收入对应相应的销售成本，如果没有完善的分摊和配比会计制度，会计师们就会随意决定是否统计销售收入和相应成本，轻而易举地操纵财务报告内容，以达到掩盖真相或拖延坏结果不报的目的。交易的定义和客观性会计簿记只要求记录已完成的或确有可“量化”其价值的业务往来。有些虽被认为会绝对发生但尚未完成的销售，决不能入帐。便如，Naviwstor公司一位非常可靠的人向你发誓，说他那位名叫约翰的农民朋友肯定会买一台联合收割机，这时会计师仍持否定态度，因为从会计角度上看，这笔业务尚未发生：Navistor公司尚未交货，农民也未签什么有法律效力的合同文件。在对一些问题持怀疑态度时，会计师要恪守客观原则(Objectivityrule)。一笔交易必须要有足够的可以查证的证据说明，否则就不应记录在案。例如，竞选公务员职位形成的信誉就不能计在帐上。试问，这种价值该计做多少？ArtherDaniel'sMidland(ADM)经常利用电视宣传告诫消费者，和世界其它地区相比，美国食品是如何如何的便宜。尽管这些宣传令美国大众和国会议员们感激不尽，但会计师们又能怎样客观公正地用金钱来衡量这一“美意”的价值呢？另外，对专利和发明价值的评估也很困难。如果杜邦(DuPont)公司从发明者手中以1，000，000美元购买了一项新化工产品的专利权，会计上就记下其1,000,000美元的价值。这一专利具有量化了的市场价值。但是，如果DuPont公司的一位科学家只是在实验室里研究出了一种新工艺，那么在公司未将之卖出去之前，会计师是不能把它记入帐上的。只有在有了明确的合同或在公司收到了已被银行认可的支票时，才能记帐。会计制度上的稳健原则和历史成本原则当公司有可能(Probable)发生亏损，亏损额也大体上能被合理地估计出来(Reasonablybeestimated)时，即使亏损并未实现，会计师们也应将之计入帐务中。而在估计到公司会有收益时，会计师们只在收益实现时才记录入帐。例如，国际纸制品公司(InternationalPaperCompany)的管理层1986年预计，如果公司在1988年将其在曼哈顿的总部房产卖出，可能会有一笔很大的利润，但公司在1988年以前就不能将这一预计的利润记入帐上，因为届时公司总部能否迁址还是个未知数，公司管理层也许会改变主意，也许房地产市场会下滑。为了便于说明问题，我们假设在1986年国际纸制品公司计划于1988年清除埋藏于楼下的有害废物。这样，管理层就得聘请顾问，估计出清理费用是多少，并将这一成本计入公司1986年发生的费用中。只有这样，读公司财务报表的人才能意识到笼罩着该公司的这笔费用将于1988年发生。会计上要求公司在准务财务报表时必须遵循稳健(Conservatism)的原则。凡遇到概念含混不清时，就该保守一些。会计单据只包括那些可测量的、有据可查的地产、负债、销售和成本等。稳健原则要求按业务发生时的原始数据记录其历史成本(Historicalcosts)。国际纸制品公司在纽约总部的地价在80年代房地产业繁荣时候升值，然而，这种地价值上的收益是不能计入帐目中的，即使这块地是公司于17世纪只花几个无什么价值的小珠子从印地安人手中买下的也罢，财务上其帐面价值仍以当时购买该块土地所用小珠子的价值。会计师担心的则是在售该建筑物时，房产的价值也可能会贬值。如果资产的现值低于记录的成本，那就是另外一回事了。稳健原则就要求现在即把发生的亏损记录在案。否则，会误导阅读公司财务报表的读者。库存货物的价值是按原始成本统计记录的。即使价格发生变化，库存货物的客观价值仍是公司以前购买时支付的费用。公司必须有能证明其成本真实性的有据可查的购货单据。例如，Ginn'sOfficeSupplies公司帐上显示曾购买过国际纸制品公司生产的办公用纸，其价值就是购买时的成本。如果新近购买同类型办公用纸的成本增加了，Ginn公司现有库存的价值仍按原来购买时的成本计算。持续经营财务报表把企业形容成经营性(Operating)实体。会计记录中各科目项下确定的价值是以企业为持续经营中的个企业(Goingconcern)为前提的。会计师假定公司在可预见的将来仍能持续经营。所以，财务报表中的价值不是“抛售”时的那种价格。他们用的是你已经知道的原始成本。例如，购买轧钢设备的成本非常昂贵，对一家正在生产的美国钢厂来说，具有很高的价值。而该设备在公司破产拍卖时，几乎值不了几个钱。对局外人来说，工业上的旧设备的价值有限。相应地，公司记录成本时是以公司使用的设备能正常生产为前提的。一致性对阅读财务报表的人来说，一致性(Consistency)概念是非常重要的。会计原则要求某一实体年复一年地采用同一种会计制度。只有这样，分析人员才能将公司现在的数据和以往做比较。连续性原则，以及前面已提到的其它一些原则，都是为了尽量减少发生好投机、钻营的商人将坏的经营结果藏而不报。一致性原则要求公司年复一年地以同一种方法评估公司的库存。使用的主要方法有“先进先出”法(FirstInFirstOut,FIFO)和“后进先出”法(LastInFirstOut,LIFO)。采用FIFO方法，最早采购产品的费用先被计作成本，而用最新购买产品的成本计其库存价值；用LIFO方法，最后采购产品的费用先被计作成本，以前的购货成本则用来计其库存统计。会计方法