MBA《会计学》——存货

《会计学》第五讲资产—存货5、1存货概述5、2存货数量的确定5、3存货的计价5、4存货的核算5、1存货概述一、存货(Inventory)存货---指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍处在生产过程中的在产品，或将在生产中或提供劳务中耗用的材料、物料等。存货的内容：原材料低值易耗品包装物在产品半成品产成品商品二、存货的特点：1.有形；2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产；3.流动资产-存货=速动资产；4.有发生潜在损失的可能。三、存货的确认：①存货确认的条件:◆该存货包含的经济经济利益很可能流入企业;◆该存货的成本能够可靠的计量.②存货范围的认定其标准是：企业对存货是否具有法定产权。四、存货会计的重要性：①可以借助于会计加强对存货的管理。②存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。③参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。④存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。存货错误的影响1990年1991年销货收入100000110000销货成本：期初存货010000购货7000058000期末存货100000销货成本6000068000销货毛利4000042000费用3500035500税前利润50006500上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。则：1990年1991年销货收入100000110000销货成本：期初存货011000购货7000058000期末存货110000销货成本5900069000销货毛利4100041000费用3500035500税前利润60005500五、存货内容:原材料库存商品物资采购生产成本低值易耗品材料物质包装物材料成本差异委托加工材料寄售品分期收款发出商品.……….5、2存货数量的确定存货数量的确定方法财产的盘存制度有两种：实地盘存制永续盘存制1永续盘存制------“帐面盘存制”特点逐日逐笔登记存货的入库和出库数量随时计算出存货库存量优点缺点适合？期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。及时性好手续严密。有利于对存货加强管理日常工作麻烦、复杂。可能发生帐存数与实存数不符的情况2.定期盘存（PeriodicSystem)特点平时只记库存增加数，不记减少数期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本实地盘存制、以存计耗制、盘存计耗制优点缺点适合？减化了日常工作不会发生帐实差异及时性差。以存计耗，漏洞较大；记帐不严密，不利于对存货的管理5、3存货的计价存货计价方法：存货计价方法发出时怎样计价？期末时怎样计价取得时怎样计价？存货计价方法发出计价期末计价取得计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法成本与市价孰低法零售价格法计划成本法实际成本法1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。（一）存货取得时如何计价？各种存货应当按取得时的实际成本记帐。=购货价格+购货费用（运杂费等）+税金外购存货自制存货委托加工存货=直接材料+直接人工+制造费用=耗用物资的成本+加工费+税金+运杂费工业企业存货取得的实际成本商品流通业存货的实际成本商业企业存货的采购成本采购价格进口关税其他税金采购存货的运杂费等计入“营业费用”。增值税不成本中存货发出的计价加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法毛利率法零售价格法计划成本法实际成本法估计成本法（自学）（二）存货发出时如何计价？1加权平均法WA2移动加权平均法MWA3先进先出法FIFO4后进后出法LIFO5个别认定法SCIA存货发出的实际成本法加权平均法日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.40002.0080007-4.购进60002.0213200100007-7.发货500050007-12.购进50001.99500100007-19.购进600040007-22.购进30002.10630070007-31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加权平均法①一次加权②必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制③期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本﹤现时成本当物加下跌时，加权成本﹥现时成本④及时性差。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052移动加权平均法移动加权法①每当有入库，都要加权。②适用于永续盘存制。③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。④计算繁杂。日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货10015010121000180050126007-12.购进40014560050400121460056007-19.购进30015450050400300121415600560045007-22日购进10016160050400300100121415166005600450016007-24.发货504005012141560056007502501001516375016007-31先进先出法先进先出(First—inFirst—out)①FIFO是一种假设。②期末存货的价值接近于现时成本。③为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?日期摘要进货发货结存数量单价总成本数量单价总成本数量单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货250502001012500240050105007-12.购进40014560050400101450056007-19.购进30015450050400300101415500560045007-22日购进10016160050400300100101415165005600450016007-24.发货5001003001001415161404500160050300101450042007-31后进先出法后进先出（Last-infirst-out)①LIFO是一种假设。②更多的公司愿意采用LIFO。③在通货膨胀情况下，永续盘存制下的期末存货价值﹥实地盘存制下的存货价值个别计价法：①假设存货成本流转与实物流转一致。②适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物汽车、轮船、飞机……③很难广泛应用。④易于操纵利润指标先进先出法与后进先出法的比较对资产的影响对利润的影响对税收的影响对业绩评估的影响在通货膨胀情况下?在通货紧缩情况下?存货10万斤@2020万斤@2250万斤@2520万斤@2640万斤?60万斤?当期销售收入40万斤×40元=1600万一个小作业：先进先出后进先出对资产的影响①期末存货按后期进价计算，②比较接近编表日重置成本。③资产计价比较合理。①期末存货的价值与现时的重置成本差距大。②所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。对利润的影响①毛利虚计。②难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作①最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。②可以恰当评价经营成果。对税收的影响①提高销售成本、减少利润、本期少交所得税②减少现金流出③实际上是无息贷款对业绩的影响①从个人业绩出发，往往乐于采用FIFO②也可能成为某些公司操纵股票的手段为什么提出这个问题?（三）怎样确定期末存货的价值?账面价值(历史成本)市价甲商品200万250万乙商品100万60万库存商品价值情况以市价为准!以历史价为准以低者为准以高者为准?我们必须贯彻“稳健原则”!一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低◆1999年末，财政部35号文件《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》：境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。◆《企业会计制度》：采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。◆《具体会计准则——存货》:存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法”“成本与可变现净值孰低法”成本存货的历史成本（实际成本）可变现净值估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。孰低(以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。资产定义的体现：当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。稳健性原则的体现:这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。可变现净值的确定？1.应以取得的可靠证据为基础：（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.应考虑持有存货的目的：（持有以备出售、持有以备耗用）3.应合理的确定“估计售价”（合同价格、一般销售价格）在实际工作中，成本与可变现净值的比较有三种方法：逐项比较法分类比较法总额比较法（一般要求用逐项比较法）什么时候确认跌价?跌价损失究竟是多少?如何确认跌价损失？《企业会计制度》:在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备，在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。四种情况：应全额计提跌价准备1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货五种情况：应当计提跌价准备1.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望2.使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格3.由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原料的市价又低于帐面成本4.由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变化，导致市价逐渐下跌5.其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形日期1999年12月31日金额跌价准备项目原材料在产品产成品低值易耗品合计6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建双菱”1999年存货跌价准备计提：5、4存货的核算存货的核算：物资采购1201原材料1211包装物1221低值易耗品1231材料成本差异1232自制半成品1241在途物资库存商品1243委托加工物资1251委托代销商品1261受托代销商品1271存货跌价准备1281常见科目:工业企业存货核算的基本流程原材料银行存款生产成本库存商品入库生产领用材料产品完工入库主营业务成本出售其他资产在产品已销售商品的成本50万商业企业存货的核算流程：物资采购银行存款库存商品主营业务成本经营费用支付买价运杂费商品入库商品出售库存在途××已销售商品的成本银行存款存货主营业务成本900005000①购买50006000②销售6000应付帐款实收资本20002000购买50005000接受投资管理费用×××10001000300030002000存货跌价损失的会计