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《会计学》资产—货币资金、应收项目4、1货币资金及其控制4、2应收款项及其控制4、1货币资金及其控制◇资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；◇企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；◇企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。Asset流动资产长期资产货币资金、应收款项、存货短期投资、待摊费用……….长期投资、固定资产长期待摊费用……一、货币资金现金银行存款其他货币资金货币资金的特点：①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）案例《海峡都市报》1999年10月11日报道：一个刚走出校门的“高材生”王某当了21天的代理会计，挪用资金64万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来，被告王某1999年4月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。4月19日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资金64万多元从建设银行开发区支行转帐到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。该报道一方面说明必须对大学生加强法律道德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。货币资金的“内控制度”1.钱帐分管；2.将现金的收入（逐日）存入银行,3现金支出尽量签发支票；4设立定额备用金制度；5对现金进行定期或不定期的清查。6人员定期更换一.现金（Cash)的管理和核算现金的核算现金的序时核算——通过“现金日记帐”现金的总分类核算现金的清查现金的序时核算——“现金日记帐”2001年月日凭证摘要对方科目收入支出结存111期初余额24001收回欠款其他应收款100034002购办公用品管理费用50029002提现金银行存款60035003支付材料运费原材料20033003预付差旅费其他应收款100023004提现金银行存款20000223004发工资应付工资2000023004支付维修费制造费用10022005支付管理费管理费用2501950……………30本月合计21600220501950现金总分类核算举例现金××××××××实收资本主营业务收入银行存款其它应收款管理费用原材料××××××××××××××××余额现金应收帐款原材料实收资本销售收入银行存款管理费用应付帐款×××××××××收到投资××××××销售××××买机器××××××××××××收款××××提现×××××存银行二银行存款(BankDeposit)的管理和核算银行存款开户规定基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户日常现金收支和转帐转帐和现金缴存转帐和国家规定的现金收付因特定用途开立的帐户1开户手续严密2钱帐分管3印鉴支票分管4禁止签发空头支票5不得出租、出借银行帐户。6不得保存帐外公款。7每10天、20天最长不超过一个月与银行对帐。8定期检查“未达帐项”（一）银行存款的日常管理（二）结算方式：支票银行本票银行汇票汇兑托收承付同城异地通用商业汇票委托收款信用卡1支票(Check)注意：①现金支票、转帐支票②提款期限10天①签发付款人付款人开户行收款人开户行收款人②转帐②转帐2银行汇票-----汇款人将款交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。释义：①异地结算方式；②使用灵活、票随人到、兑现性强；③付款期一个月。④可以转帐、也可以支取现金。⑤适用于收款后发货或钱货两清的商品交易。付款人开户银行收款人开户银行①办理②出票③异地购货④提示票据⑤发货⑥划款⑦“收帐通知”⑧余款退回②借：其它货币资金贷：银行存款⑤借：原材料等贷：其它货币资金⑧借：银行存款贷：其它货币资金⑦借：银行存款贷：主营业务收入银行汇票3银行本票-------付款人将款交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转帐结算或支付现金的票据。（1）信誉度高，支付能力强。（2）有代替现金使用功能的特点。（3）适用于同城范围内的交易结算。（4）分为“定额”和“不定额”两种。银行本票结算程序：4商业汇票——购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。（1）必须以合法的商品交易为基础。（2）必须经过付款人承兑才能生效。（3）期限双方商定，但最长不超过9个月。（4）汇票可向银行贴现。（5）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。（6）可以挂失。（7）有两种。银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票程序：付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥划转②委托收款①交付已承兑汇票③传递⑤付款⑦④付款通知①发货付款人开户银行开户银行收款人①申请承兑②经承兑③购货④发货⑤到期进帐⑥到期划款⑦“收帐通知”⑧“付帐通知”②借：财务费用贷：银行存款③借：原材料贷：应付票据⑦借：银行存款贷：应收票据④借：应收票据贷：主营业务收入⑧借：应付票据贷：银行存款银行承兑汇票5托收承付——指收款方根据合同发出商品后，委托银行收款；付款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。释义：①须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。②用于异地结算。③金额起点为10000元。④购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同。⑤付款方承付货款有“验单付款”和“验货付款”。收款人开户银行开户银行付款人①发货②办托收③回执④传递凭证⑤通知付款⑥承付⑦划款⑧“付款通知”⑨“收款通知”托收承付③借：应收帐款贷：主营业务收入⑨借：银行存款贷：应收帐款⑧借：原材料贷：银行存款6汇兑—指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。（1）适用范围广、手续简便。（2）适宜于异地结算。（3）分为“信汇”和“电汇”。付款人收款人付款人开户行收款人开户行①委托②回单③汇款④通知银行存款的核算序时核算——“银行存款日记帐”总分类核算银行存款的清查（三）银行存款的核算银行存款的增加：借：银行存款贷：××××银行存款的减少：借：××××贷：银行存款会计分录：银行存款长期借款固定资产实收资本主营业务收入应收账款现金原材料×××××××××收到投资××××借款××××××销售××××其它××××买机器××××××××××××××案例讨论：会计小张面临的问题？小张工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；另外100万美元分为30万美元的半年定期和70万美元的活期存款。小张的疑问有三：1.银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同方式分别储存？2.如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？3.根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账？银行存款（总账）人民币银行存款日记帐（二级账）外币银行存款日记帐（二级账）（一年定期）美元银行存款日记帐（半年定期）美元银行存款日记帐（活期）美元银行存款日记帐（三级账）日元银行存款日记帐（活期）（三级账）外币银行存款日记帐（二级账）借方贷方余额原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币2001年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转借20000015收B厂到期货款100000210000215购买机器50000160000934销售款800002400001040提现备发工资600001800002250预付货款100001700003175银行借款20000037000031本月发生额及余额38000012000037000021期初余额370000银行存款总帐2001年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转借20000015收B厂到期货款100000210000215购买机器50000160000934销售款800002400001040提现备发工资600001800002250预付货款100001700003175银行借款20000037000031本月发生额及余额38000012000037000021期初余额370000银行存款日记帐1.清查的方法——核对法企业的银行存款日记帐和银行的对帐单进行核对2.如果双方余额不一致，有两种情况：企业或银行记帐发生差错；企业或银行存在未达帐项。(四)银行存款的清查3.什么是未达帐项?未达帐项-----由于企业、银行双方记帐时间不一致而导致的一方入帐而另一方尚未入帐的事项1企业记增加，而银行未记2企业记减少，而银行未记3银行记增加，而企业未记4银行记减少，而企业未记4企业产生“未达帐项”的几个原因：（1）客观原因。（2）银行管理方面的原因。（3）企业自身管理方面的原因。未达帐项在会计实务中是通过编制：“银行存款余额调节表”来调整，不需调整帐面记录。5银行存款余额的调节银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记帐余额××银行对帐单余额×加：企业未入帐的收入款..减：企业未入帐的支出款..加：银行未入帐的收入款..减：银行未入帐的支出款..调节后的余额××××××银行存款日记账核对银行存款对账单.摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950+200-250调整后的存款余额1900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450+600-150调整后的存款余额1900银行存款在报表中如何列示34.50亿亿资产合计34.21亿28.38亿流动资产合计26.72亿…待处理流动资产净损失…待摊费用…存货净额…减：存货跌价准备…存货…预付帐款…应收款项净额…减：坏帐准备…其它应收款…应收帐款…应收利息…应收股利…应收票据…短期投资净额…减：短期投资跌价准备..短期投资18.78亿货币资金15.14亿02.3.31流动资产：02.12.3102.6.30茅台资产负债表02三.其它货币资金的核算（1）银行本票存款（2）银行汇票存款（3）外埠存款（4）信用保证金存款（5）信用卡存款（6）存出投资款其它货币资金子目：①外埠存款②银行汇票③银行本票存款④信用证保证金⑤存出投资款业务核算：（1）小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立临时采购专户80000元借：其他货币资金-----外埠存款80000贷：银行存款80000（2）20天后，小李完成采购，共计松茸76000借：库存商品76000贷：其他货币资金76000（3）余款转回开户行4000借：银行存款4000贷：其他货币资金-----外埠存款4000银行存款其它货币资金库存商品9000080000①汇往异地8000076000②购买商品7600040004000③余款转回开户行货币资金在报表中的列示①货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。②可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。③投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。67.18亿66.88亿46亿资产合计68.4亿31.94亿31.29亿29.35亿流动资产合计31.55亿…待处理流动资产净损失…待摊费用…存货净额…减：存货跌价准备…存货…预付帐款…应收款项净额…减：坏帐准备…其它应收款…应收帐款…应收利息…应收股利…应收票据…短期投资净额…减：短期投资跌价准备