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《会计学》第七讲资产—固定资产、无形资产和其他资产•7、1固定资产的性质和分类•7、2固定资产的计价•7、3固定资产的折旧•7、4固定资产的核算•7、5固定资产的期末计价•7、6无形资产和其他资产•7、7固定资产的内部控制7、1固定资产的性质与分类《企业会计制度》《企业会计准则——固定资产》一、什么是固定资产？《企业会计制度》规定：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；②不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。《企业会计准则——固定资产》规定：同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过1年；③单位价值较高。①使用期限超过1年。（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具…….）②单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年的。（一般物品…….）③不符合上面条件的属于低值易耗品。固定资产释义：7、2固定资产的计价固定资产的计价：第一按历史成本计第二按净值计价第三按稳健原则计价原始价值（原始成本、实际成本）是企业为获取该项固定资产并使其达到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。具有可验证性和客观性的特点。1.原始价值的计价究竟怎样确定固定资产的原始价值?固定资产的原始价值取决于其来源:购入的买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造的建造中实际发生的全部支出作为原值投资转入的评估确认的价值作为原值接受捐赠的按同类资产的市价或捐赠者提供的有关凭据计算原值。接受抵债取得的按应收债权的帐面价值加上应支付相关税费作为原值。改扩建的固定资产固定资产的帐面价值加上改扩建支出、减去变价收入，确定原值。非货币性交易换入换出资产的账面价值+相关税费2.净值计价净值------固定资产原始价值减去折旧后的净额。(折余价值)它可以反映法定资产的现存帐面价值。7、1固定资产的折旧固定资产折旧：①将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。②折旧是一种费用③计提折旧是必须的④不正确地计提折旧，都将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。新《企业会计准则——固定资产》规定：企业应根据固定资产的性质和使用情况合理确定其使用寿命和预计净残值。企业应按有关法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核如预期数与估计数有重大差异，应调整固定资产折旧年限。①原值②使用年限（折旧年限）③估计净残值（5%以内）④折旧方法（一）决定折旧的因素企业固定资产的最短折旧年限：◆房屋、建筑物20年◆火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年◆电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年◆房屋、建筑物20年◆专用设备、交通工具和陈列品10年。◆一般设备、图书和其他固定资产5年。事业单位、社会团体等单位固定资产最短折旧年限：（二）折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶里程法产品产量法◆加速折旧法年数总和法双倍余额递减法年限法工作量法优点计算简单。强调了固定资产的使用程度缺点忽视了固定资产的使用程度。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。适合于各个时期使用情况大致相同的固定资产重型机械、运输设备等大型设备季节性生产特点较强的企业。两种直线折旧的比较什么是加速折旧？直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总和法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合计750007500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年1直线法：◆使用方便，易于理解。◆后期固定资产使用成本高。2加速折旧法：◆克服直线法的不足。符合“谨慎性原则”。“配比原则”◆递减的收入与递减的折旧相配比。◆可以推迟纳税。◆可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。直线法与加速折旧法的比较：预计使用的年数-----已使用年数年折旧额====年数总和543211515151515加速折旧法之一年数总和法：（年数比例法）一台使用年限为5年的固定资产的折旧率折旧计算表（年数总和法）年次应计折旧额剩余年限年限总数年折旧率（%）年折旧额1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合计75000单位：元例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年折旧计算表（双倍余额递减法）年次期初固定资产原价年折旧率（%）折旧额累计折旧额期末固定资产余额17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-400050%65326846810532510532-40006532750004000合计750004000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年新《企业会计准则——固定资产》规定：◆企业可选择的折旧方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。◆企业应定期对固定资产的折旧方法进行复核。◆企业应按有关法规的规定保送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。◆固定资产应当按月计提折旧。固定资产折旧不是一个精确的计算过程！“固定资产折旧是需要筹划的！直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总和法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合计750007500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年7、4固定资产的核算一、固定资产核算涉及的账户在建工程固定资产银行存款原材料应付工资工程成本完工工程成本完工工程成本在建工程成本××固定资产累计折旧现有固定资产的原值现有固定资产的折旧累计固定资产的净值取得固定资产的原值计提折旧额减少的固定资产的原值减少的固定资产的折旧额固定资产核算涉及的账户：银行存款固定资产累计折旧实收资本应付帐款资本公积在建工程×××××管理费用制造费用5000万2000万现有固定资产的累计折旧现有固定资产的原始价值固定资产5000万累计折旧××账户管理费用制造费用2000万三、固定资产的后续支出：1增置扩建√2改建与重置√3修理√4固定资产的处置5固定资产使用中的支出√支出的目的支出的性质涉及质量方面的支出涉及数量方面的支出改进现有质量恢复原有质量发挥资产潜力增置改良改善换新修理重安装新增扩建资本性支出收益性支出支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新部分换新恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高工作效率添置全新的固定资产项目对原有固定资产进行扩建、添加、补充等-------由于资产的毁损、过时和其它原因，导致固定资产不再适合企业的需要时，就需要对其进行处置。四、固定资产的处置固定资产处置包括固定资产出售固定资产报废固定资产毁损计入当期损益：若为处置收益，计入“营业外收入”；若为处置损失，计入“营业外支出”。因处置产生的损益怎么办?固定资产累计折旧固定资产清理原值折旧因处置冲销因处置冲销取得处置的收入；转入处置固定资产净值；发生清理费用；结转处置损失营业外支出结转处置收益营业外收入固定资产累计折旧10万8万固定资产清理10万8万2万固定资产处置损失原材料1.5万1.5万废料入库营业外支出0.5万0.5万结转清理损失固定资产累计折旧10万8万固定资产清理10万8万2万固定资产处置收益：银行存款3万3万销售营业外收入1万1万结转清理收益7、5固定资产的期末计价《企业会计制度》-------------------------200.12.29《企业会计准则——固定资产》-------2001.11制度规定：企业的固定资产应当在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。符合规定的应当全额计提。资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。同时还规定了计提在建工程减值准备。固定资产的期末计价固定资产减值的会计处理：固定资产减值准备营业外支出计提减值准备抵减固定资产的帐面价值固定资产累计折旧固定资产减值准备原值折旧减值固定资产净额固定资产累计折旧固定资产减值准备100万①原始价值100万③年末，可回收金额30万营业外支出50万50万20万15万制造费用5万管理费用如果计提的减值准备得以恢复？②本年折旧20万八固定资产在报表中如何列披露?①按“固定资产净值”、“在建工程”、“固定资产清理”等项目分项列示的。②在财务报告附注中，要列示每类固定资产的原值及折旧额，列示年度内固定资产的增减情况。③由于计提了固定资产和在建工程的减值准备，固定资产价值反映的是可收回的净额。固定资产1000万累计折旧200万固定资产减值准备50万02.3.312001.12.312000.12.311999.12.31……….流动资产合计139.70亿长期投资:长期股权投资1.52亿1.54亿1.53亿1.875亿长期债权投资0000长期投资合计1.52亿1.54亿1.53亿1.875亿长期投资减值准备00.078亿0.078亿0.078亿长期投资净额1.52亿1.46亿1.451亿1.797亿固定资产固定资产原价41.50亿41.29亿38.32亿累计折旧14.00亿13.33亿10.82亿固定资产净值27.50亿27.96亿27.51亿工程物资047.17亿在建工程4.17亿3.84亿4.16亿固定资产清理85.62万85.62万34.86万待处理固定资产净损失00固定资产合计27.52亿27.64亿长虹资产负债表02.3.312001.12.312001.6.302000.12.31……….流动资产合计长期投资:长期股权投资长期债权投资长期投资合计长期投资减值准备长期投资净额固定资产固定资产原价37.78亿37.55亿35.81亿16.47亿累计折旧7.31亿6.80亿5.85亿4.26亿固定资产净值30.47亿30.75亿29.96亿12.21亿工程物资0000在建工程4.00亿04.60亿3.75亿固定资产清理13860.6500.055亿0.055亿待处理固定资产净损失0000固定资产合计34.4734.8134.62亿16.01亿五粮液资产负债表成都旭光资产负债表:2002/12/312001/12/31资产固定资产：固定资产原价1.77亿累计折旧0.728亿固定资产净值1.046亿工程物资0.0088亿在建工程0.094亿固定资产清理待处理固定资产净损失固定资产合计1.099亿托普1998年年报:固定资产标准为使用年限1年以上,单位价值在2000元以上的实物资产,购置时按实际成本计价,固定资产折旧采用直线法分类计算.估计残值率5%,固定资产分类折旧率如下:房屋及建筑物2.40%~3.80%机器设备3.39%~7.91%工业炉窖7.32%仪器设备7.92%~18%运输设备6.79%~7.90%其他6.77%~18%7、6无形资产和其他资产一、无形资产（一）无形资产及其特征无形资产是指无实物形态，企业用于生产商品和提供劳务，出租给他人，或为了行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产。无形资产的特征：◇不存在实物形态◇有效期超过一年（属于资本性支出）◇能在较长时期内使企业获得经济效益。◇持有的目的是使用而不是出售。◇所提供的未来经济效益具有不确定性。◇具有独占性和排他性◇是企业有偿取得的。（二）无形资产的内容：①商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许权非专利技术、商誉②ISO质量体系认证③绿色食品标志使用权④人力资源、知识资源⑤企业文化……..无形