MBA《会计学》—对外投资

《会计学》第六讲资产—对外投资6、1短期投资6、2长期债权投资6、3长期股权投资6、1短期投资短期投资能随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。投资计划投资作业支付款项投资收益投资处理投资循环业务环节：会计记录发生减值一短期投资的特点:（非常有必要计提资产减值准备）①很容易变现,能够在公开市场交易并且有明确市价②持有期限短;③投资对象主要是有价证券。④是剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性⑤有发生潜在损失的可能性。二短期投资内容：股票外汇古玩字画债券基金……三.短期投资的计价1如何确定短期投资的成本?2如何确定短期投资的收益?3如何确定短期投资的期末价值?（一）如何确定短期投资的实际成本?短期投资成本的确定:购入的全部价款+税金+手续费投资转入的投资各方确认的价值接受抵债取得应收债权的帐面价值+应支付相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+应支付的相关税费不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。短期投资的实际成本是指为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。具体指①短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。②短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。以现金购入的短期投资：例题：①企业1997年2月2日，购入下列股票作为短期投资：项目股数（股）每股单价税费投资成本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投资成本：成交价（25000×8.7）217500加：税费1100减：已宣告发放现金股利（25000×0.2）5000投资成本213600②1997年5月15日，购入某公司（股票D）已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资。成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日，另支付相关税费1100元。（二）短期投资收益如何确认？获得的现金股利已记入应收项目的，作为债权的回收没有记人应收项目的，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值处置时投资收益==处置收入—短期投资帐面价值（三）期末如何计价？期末,短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资项目价值情况账面价值(历史成本)市价A股票200万250万B股票100万60万孰低孰高200万250万60万100万期末计价的几种方法1成本法2市价法3成本与市价孰低法4成本与市价孰高法成本法①投资入帐后，直到出售变现均不调整投资帐面价值②使会计期间内企业损益计量比较客观、公正，但在资产计价方面则有所欠缺。③实务操作也较简便。④可避免由于期末计价而产生的对投资未实现损益的会计处理。优点：缺点：①市价本身是经常变动的、不稳定的。②必然会出现未实现的收益入帐的情况，产生了难以解决的会计难题核算麻烦。在市价上涨时确认尚未实现的收益，不符合谨慎性原则；③在损益计量方面则有所欠缺④该方法，实务操作比较复杂①市价法更符合实际情况，资产计价较为客观、明确②可反映由市价变动带来的损益。市价法成本与市价孰低法③只考虑未实现的损失而不考虑未实现的收益，符合稳健原则④国际会计准则提倡使用该方法。《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》1999年规定采用“成本与市价孰低法”。释义：①当成本低于市价时，以成本计价；②当市价低于成本时，以市价计价。“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。”《企业会计准则——投资》1998.6.24成本与市价孰低法的基本原理例如：短期投资取得时：50000报表日，该项投资市价为43000元。短期投资跌价准备投资收益70007000净额43000（市价）资产负债表：43000注：短期投资原价50000减：短期投资跌价准备7000短期投资市价43000四涉及的科目“短期投资”“投资收益”+——+银行存款短期投资固定资产原材料××××短期投资银行存款投资收益购入有价证券持有的出售收回投资取得收益银行存款短期投资投资收益9000050000①投资5000050000500002收回投资投资的核算（没有盈亏）银行存款短期投资投资收益500005000080000300002抛售股票2盈利投资收益的核算借：银行存款80000贷：短期投资50000贷：投资收益30000抛售股票，获得现金80000元银行存款短期投资投资收益50000500002抛售股票30000200002投资损失投资损失的核算借：银行存款30000借：投资收益20000贷：短期投资50000抛售股票，获得现金30000元1“持有的短期投资，在期末时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失2“已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回”六关于计提短期投资跌价准备《企业会计准则——投资》借：投资收益300000贷：短期投资跌价准备300000短期投资100万投资收益30万短期投资跌价准备30万资产负债表：700000注：短期投资原价1000000减：短期投资跌价准备300000短期投资市价700000股票成本100万，市价70万实例：1997年6月30日，对短期投资进行计价。项目成本市价预计跌价（损）益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合计10708501055000-158506月30日期末、计提跌价损失（按单项计提）：借：投资收益17400贷：短期投资跌价准备——股票A3200——股票C14200如何看待短期投资跌价损失准备计提？1短期投资”项目反映的是成本与市价中低的价值，更为稳健。2符合“谨慎性原则”和“配比原则”3促进企业重视公司资产质量管理4使已存在的问题暴露出来。5对哪些企业的影响比较的大？实业投资公司、信托公司、证券公司………短期投资跌价损失准备是一项资产减值流动资产：货币资金869248797.63短期投资0减：短期投资跌价准备0短期投资净额0应收票据416922641.19应收股利0应收利息6890.83应收帐款596516221.02其它应收款143170876.26减：坏帐准备46951266.13应收款项净额预付帐款152757662.6存货4047898509.4减：存货跌价准备85281163.12存货净额3962617346.32待摊费用105881563.72待处理流动资产净损失其它流动资产流动资产合计6200170733.44康佳资产负债表流动资产：2002.12.312002.3.31货币资金10.05亿12.71亿短期投资11.36亿10.55亿应收票据11.81亿16.56亿应收股利0应收利息0应收帐款42.2亿25.43亿其它应收款3.77亿12.29亿减：坏帐准备0应收款项净额37.72亿预付帐款1.26亿1.35亿存货60.77亿减：存货跌价准备0存货净额71.93亿60.77亿待摊费用0.01亿0.046亿其它流动资产0流动资产合计152.59亿139.70亿长虹资产负债表项目年初数年末数2002.12.31投资金额跌价准备投资金额跌价准备股票投资2.23亿0.22亿2.30亿债券投资1.88亿1.82亿其他投资6.84亿7.24亿合计10.95亿11.36亿短期投资账面价值10.73亿11.36亿长虹短期投资项目：股票名称股票数量账面成本年末市价跌价准备账面价值北亚集团1299.364万1.11亿6.202.304亿中国石华3000万1.10亿3.01中国联通85.68万0.0197亿2.69膜塑科技7.46万0.0104亿11.35八一钢铁75.01万0.064亿6.66中信证券0.8万3.6万未流通合计2.304亿2.304亿长虹股票投资项目：投资类型受托方受托金额投入时间所得收益委托理财长城证券1.5亿2002.4.260.225亿委托理财华宝信托2亿2002.5.15委托理财申银万国2亿2002.6.130.176亿委托理财南方证券2亿2002.5.270.16亿小计7.5亿0.561亿委托理财期末日投资成本6.939亿基金投资南方稳健成长基金基金数量基金成本基金净值跌价准备南方宝元成长基金0.152亿0.1477亿0.137亿融通新蓝筹基金0.0997亿0.1亿0.1亿基金投资余额0.05亿0.05亿0.05亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿基金投资余额0.2977亿0.287亿其他投资成本合计7.2367亿长虹其他短期投资项目：02.12.316、2长期债权投资长期债权投资指在1年内不能变现或虽然能变现但不准备随时变现的债权性投资。长期股权投资通过投资取得被投资单位股份，。其他长期投资其他属于长期性质的投资，长期投资分为：（一）长期债券投资成本的确定购入的购买价+税金+手续费接受抵债取得的：按应收债权的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。非货币性交易换入的按换出资产的帐面价值加上相关税费作为初始成本。涉及补价，按规定处理。……设置的主要科目：“长期债权投资——债券投资”、“投资收益”、“应收利息”长期债权投资——债券投资取得时初始成本债券的溢价溢价摊销债券费用债券费用摊销债券的应计利息折价摊销债券的折价债券的帐面价值明细科目：长期债权投资——债券投资（面值）——债券投资（债券费用）——债券投资（溢价）——债券投资（折价）——债券投资（应计利息）按面值购入长期债券的帐务处理购入时：借：长期债权投资——债券投资贷：银行存款计息时：借：长期债权投资——债券投资贷：投资收益到期收回本息时：借：银行存款贷：长期债权投资——债券投资6、2长期股权投资长期股权投资企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。其特点是：投资大、投资期限长、风险大、能为企业带来较大利益。（一）长期股权投资初始成本的确定1.以支付现金取得的4.非货币性交易换入的2.债务重组取得的3.行政划拨取得的长期股权投资初始成本的确定:支付现金取得的全部价款+税金+手续费行政划拨取得的划出单位的账面价值债务重组取得的应收债权的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易？非货币性交易：交易双方以非货币性资产所进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。如以物易物、易货贸易。非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费非货币性交易换入长期股权投资：①确定初始成本时，还应考虑“补价”。投资的初始成本==换出资产的帐面价值+相关税费—补价的成本==换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收益--补价投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费+补价④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值非货币性交易换入的换出资产的帐面价值+相关税费②支付补价：③收到补价：④确认的收益=补价-补价换出资产的公允价值×换出资产帐面价值=补价-换出资产帐面价值换出资产的公允价值×补价=补价-补价的成本=补价中实现的利润例如：用一批产品换取一笔准备长期持有的股票。换入股票10000股，每股市价17元。换出的产品的成本为130000元，不含税的市场价格为160000元。发生股票过户等费用1000元。收到对方支付的补价10000元。应确认收益：10000-（10000／160000）×130000=10000-6.25%×130000=10000-8125=1875元长期股权投资的初始成本=换出资产的帐面价值+相关税费+确认的收益--补价=换出资产的帐面价值+相关税费—补价的成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=130