搜索
会计学Chapter7第七章财务资产7.1货币资金一现金二银行存款三其他货币资金7.2短期投资一短期投资的种类二短期投资的取得三短期投资的收益四短期投资的期末计价及会计处理7.3应收项目一应收账款二应收票据财务资产前言通常,企业以三种基本形式储存货币,即现金、短期投资和应收项目.财务资产:可立即转化为确定数目现金的资产(如有价证券和应收账款).财务资产之间的货币“流动”如图所示:现金及现从客户处收款金等价物现金支付账款现金“富裕”需要现金时时作临时投资出售投资有价证券7.1货币资金一现金在我国,处于货币形态的资金称为货币资金,包括库存现金、银行存款和其他货币资金,这三种货币资金在西方称为现金,即广义的现金.我国一般采用狭义的现金定义,即指库存现金.(一)现金的内部控制1现金内部控制手段1)职能控制.根据企业现金管理中各个不同的职能,设置工作岗位,聘用专职人员在规定的职能范围内工作.2)交易的程序控制.将处理一项交易的整个程序分割成几个阶段,各阶段由专职人员负责处理.3)内部审计控制.4)专职人员替更控制.5)备用金制度控制.利用备用金限额,控制现金支出.一现金2现金收入的内部控制1)根据现金收入相关职能分工.2)每笔现金收入都要开具收据.3)由专人控制收据、发票的数量和编号.4)完整收据销号程序,监督收入款项的入账.5)邮汇的收款项应专设登记簿登记.6)及时解款入账.3现金支出的内部控制1)按规定支出现金.2)除零星开支外,一切付款均应由支票支出.3)误开的支票要及时注销.4)已付讫的凭证上要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章.一现金4库存现金的内部控制1)根据业务需要核定库存现金量.2)出纳人员每日须进行清点结算,不得以白条抵库,作到库存现金账实相符.3)库存现金要定期不定期地由内部审计员查核.(二)现金收入与支出1)设置“现金”账户,进行总分类核算2)设置现金日记账.进行序时核算(三)备用金备用金:企业事先付给业务员作零星开支的现金.设置“备用金”账户,或在“其他应收款”帐户核算。可以对单位，或个人。可分为定额备用金、非定额备用金。1.定额备用金的核算某企业会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金，会计部门付出现金时应作如下会计分录：借：其他应收-销售部门3000贷：现金3000销售部门使用现金以后，在规定时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额，应作如下分录：借：管理费用2500贷：现金25002.非定额备用金的核算某企业职工张华出差向会计部门申请领用备用金元，会计部门付出现金时应作如下会计分录：借：其他应收款-张华2000贷：现金2000张华出差回来向会计部门报销1800元，会计分录为：借：管理费用1800现金200贷：其他应收款2000二银行存款银行存款：企业存入银行备以在生产经营中随时支用的各种款项。（一）设置与使用银行存款账户的规定开户遵守银行现金管理以及信贷结算的各项规定（二）银行结算方式1异地托收承付结算方式。指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。2托收无承付结算方式。收款单位委托银行收款时，银行根据收付双方签定的合同，不需付款单位承付，即可主动将款项划转收款单位的一种同城结算方式。二银行存款（续）3委托收款结算方式。收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的方式。有邮寄和电报划回两种方式，付款期限为三天。4信用证结算方式。信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。5支票结算方式。支票按结算方式分为现金支票与转账支票。6汇兑结算方式。指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分信汇与电汇两种。7银行汇票结算方式。汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。8商业汇票结算方式。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。9银行本票结算方式。申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此在同城办理转账或支取现金的结算方式。银行结算方式汇兑支票本票银行汇票商业汇票汇票银行承兑汇票转帐支票现金支票非定额本票定额本票电汇信汇票据托收承付委托收款商业承兑汇票二、银行存款（续）（三）银行存款的总分类核算和序时核算1.总分类核算－设置“银行存款”账户。2.企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、在途货币资金等，应在其他货币资金账户，而不在银行存款账户反映。3.明细分类账－日记账的形式（序时核算）二、银行存款（续）四、银行存款的核对定时将企业银行存款余额与银行送达的对账单上的余额进行核对、调整，以使两者余额一致，需要调整的业务通常分为两类：一类为记账错漏；一类为未达账项。未达账项的原因有以下四种：1.企业已入账，银行尚未入账的收款业务；2.企业已出账，银行尚未出账的付款业务；3.银行已入账，企业尚未入账的收款业务；4.银行已出账，企业尚未出账的付款业务。举例：P133二、银行存款（续）银行存款余额调节表200×年×月×日项目余额项目余额企业日记账余额××××银行存款对账单余额××××加：银行已入账，企业未入账的收款业务××××加：企业已入账，银行未入账的收款业务××××减：银行已出账，企业未出账的付款业务××××减：企业已出账，银行未出账的付款业务××××调节后余额××××调节后余额××××三其他货币资金（一）其他货币资金的内容包括：外埠存款、信用证存款、在途货币资金、银行本票、银行汇票等。（二）其他货币资金的核算通过设置“其他货币资金”账户进行其他货币资金（外埠存款）（银行本票）（银行汇票）（信用卡）（信用证保证金）（存出投资款）其他货币资金举例例:甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资，会计分录为：借：其他货币资金——存出投资款300000贷：银行存款300000甲公司购入C公司普通股共计299800元，会计分录为：借：短期投资——股票（C公司）299800贷：其他货币资金——存出投资款2998007.2短期投资短期投资:各种能够随时变现,持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资.一、短期投资的种类(一)短期投资的特点1能够随时变现（允许流通交易）2持有时间不超过一年(二)短期投资的分类债权性证券（如国库券）混合性证券（如优先股）权益性证券（如股票）二短期投资的取得•短期投资应按取得时的成本入账,取得成本指进行短期投资时所支付的全部价款,其中包括经纪人佣金、手续费等.短期权益性证券投资在取得前已宣告尚未实际支付的现金股利,应从成本中扣除,作为应收款项入账.例:某公司作为短期投资购入另一公司股票10万股,每股购入价5.5元,另支付手续费1000元.该股票已宣告但未支付股利为每股0.5元.会计分录:借:短期投资-股票501000应收股利50000贷:银行存款551000收到上述现金股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目，而不是贷记“投资收益”科目。三短期投资的收益•企业短期投资所拥有的股票和债券,在出售之前会获得一些投资收益,包括股利和利息.短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，冲减投资成本，即1宣告派发现金股利：借记“应收股利”，贷记“短期投资”；2收到现金股利，借记“银行存款”，贷记“应收股利”3处置短期投资时，按其差额确定投资收益。四短期投资的期末计价及会计处理按照国际惯例，短期投资的计价方法一般有三种:1成本法2市价法3成本与市价孰低法期末资产计价以成本与市价中低者为基础,即当成本低与市价,按成本计价;市价较成本低时,按市价计价.成本与市价孰低法被视为谨慎原则的范例。（涨价不反映，跌价则反映）各种方法的评价四短期投资的期末计价及会计处理我国目前采取的是成本与市价孰低法应,注意：1.成本与市价的比较可分别采用：(1)综合比较法，即按投资总体计提。(2）分类比较法，即按投资类别计提。(3)单项比较法，即按单项投资计提。2.当期末市价低于成本价时，不是直接冲销“短期投资”科目，而是另设“短期投资跌价准备”科目。3.当期应提的跌价损失，记入当期损益。例：甲公司的短期投资按成本与市价孰低法计价，19×5年12月31日短期投资成本与市价金额如图表所示。项目成本市价预计损益短期投资——股票股票U股票V股票W1000080001230011000750094001000（500）（2900）小计3030027900（2400）短期投资——债券H公司债券K公司债券500003200055000250005000(7000)小计8200080000（2000）合计112300107900（4400）甲公司短期投资成本与市价金额19×5年12月31日单位：元（1）假设按单项投资计提提跌价准备＝500+2900＋7000＝10400（元）借：投资收益——短期投资跌价准备10400贷：短期投资跌价准备——股票V500——股票W2900——K公司债券7000（2）假设按投资类别计提股票投资应提跌价准备＝30300－27900＝2400（元）债券投资应提跌价准备＝82000－80000＝2000（元）借：投资收益——短期投资跌价准备4400贷：短期投资跌价准备——股票2400——债券2000（3）假设按投资总体计提应提跌价准备＝112300－107900＝4400（元）借：投资收益——短期投资跌价准备4400贷：短期投资跌价准备4400“短期投资跌价准备”在资产负债表上列示（以按投资总体计提为例）：短期投资112300减：短期投资跌价准备（4400）短期投资净额107900下一年，若短期投资的市价又回升，则应在原提的跌价准备范围内予以恢复；若短期投资的市价继续下跌，则应继续计提跌价准备。7.3应收项目一应收账款(一)应收账款及其账户设置应收账款:指企业由于商品交易,劳务供应以及办理工程结算等业务形成的应向客户收取的款项.设置“应收账款”账户.明细账应按债务客户分别开设(二)应收账款的一般业务处理1不交纳增值税业务的账务处理，发货时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”。收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。2交纳增值税业务的账务处理，发货时，还要贷记“应交税金－应交增值税”。3折扣的账务处理一、应收账款（续）折扣分为商业折扣和现金折扣1、商业折扣2、现金折扣现金折扣付款条件表示为:2/10;1/20;N/30,即，若10天内付款,可以给予2%的现金折扣.20日内付款可以给予1%的现金折扣;否则在30日内偿付全额，信用期限为３０天。现金折扣条件下,应收账款的确定有两种方式:１）总价法,即以扣减现金折扣前的售价总额作为名义售价，列记应收账款，将实际发生的现金折扣列记“财务费用”。例如，某企业赊销甲产品若干件，售价总额10，000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。则会计分录如下：销售发生时：借：应收账款10，000贷：销售收入10，000在10天内收到货款时：借：银行存款9，800财务费用200贷：应收账款10，000超过10天，在20天内收到货款时：借：银行存款9，900财务费用100贷：应收账款10，000超过现金折扣期限收到货款时：借：银行存款10，000贷：应收账款10，000２）净价法，即以扣减现金折扣后的售价净额作为实际售价，列记“应收账款”，将现金折扣视为正常，如果客户没有享受现金折扣，则贷记“财务费用”。我国一般采用总价法举例：见教材p171.一、应收账款（续）（三）坏账准备和坏账损失的核算以下情况可确认为坏账损失：因债务人单位撤销，依照民事诉讼程序进行清偿后，确认无法追回的部分；因债务人死亡，以其遗产仍无法清偿的部分；因债务人逾期未履行还款义务超过三年，确定不能收回的部分。１、坏账的账务处理有两种方法：（１）直接转销法（简单、实用，但不符合权责发生制及配比原则）（２）备抵法（符合稳健、配比原则，报表列示更真实）备抵法时坏账损失的估计（举例见教材）销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法