MBA会计学22

2019/9/1山东大学管理学院罗新华1第二篇企业财务会计第一章货币资金含义：货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括现金、银行存款和其他货币资金。在我国,现金特指库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金通常作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任何契约限制，被普遍接受的特点。银行存款,是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他处于货币形态的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等.内容:库存现金、银行存款、其他货币资金2019/9/1山东大学管理学院罗新华2(一)现金1、现金的涵义：有广义和狭义之分现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。现金广义概念：指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。2019/9/1山东大学管理学院罗新华3２、现金管理办法根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；2019/9/1山东大学管理学院罗新华4（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2019/9/1山东大学管理学院罗新华53、现金收支的规定企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等2019/9/1山东大学管理学院罗新华64、现金长、短款的核算发现长款时借：库存现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：其它应付款一应付现金溢余（应收支付给有关人员和单位的）营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）2019/9/1山东大学管理学院罗新华7发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：库存现金查明原因借其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入”。2019/9/1山东大学管理学院罗新华8货币资金分析对存量现金的分析方法主要是结构分析，通过分析企业现金存量的比例及其变化趋势，可以对企业的财务应力作出评价。货币资金“满足正常交易比例”的影响因素1行业特征2企业规模3企业财务战略2019/9/1山东大学管理学院罗新华9案例：现金充裕的电力行业上市公司申能股份完成国有股定向回购申能股份（600642）是上海证券交易所上市公司，在上海、浙江地区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。从公司1998年中期报告中我们看到现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年增加到了34%，1999年中期突破了35%而达到了36%，总量有38亿之多。大量的资产以货币的形式存在，为企业进行资本运作奠定了良好的基础。1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股,回购股数占申能股份总股本的37.98％,回购单价为每股净资产2.51元,共计25亿的回购资金来源全部为公司自有资金。通过对回购前后的股本对比和收益变化，我们发现回购给企业带来许多好处，货币资金占比得到了大幅下降，提高了资金利用率，更重要的是，通过运用货币资金进行的股份回购降低了国有股权的比重，为改善公司治理提供了逻辑。2019/9/1山东大学管理学院罗新华10表一1998-1999年回购前后申能股份存量现金状况1998年中报占总资产比1998年年报占总资产比1999年中报占总资产比1999年年报占总资产比流动资产货币资金5966%147814%140413%9247%短期投资182918%210620%241622%8877%合计242524%225334%382035%181114%2019/9/1山东大学管理学院罗新华11表二申能股份回购前后股本及每股收益变动比照表总股本（亿元）国有法人股（%）社会法人股（%）社会公众股（%）1999年每股收益（元）回购前26.3380.2510.229.530.31回购后16.3368.1616.4715.370.512019/9/1山东大学管理学院罗新华12（二）、银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1、帐户管理基本帐户：日常转帐结算和现金收付一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。临时帐户：转帐和现金收付。专用帐户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户2019/9/1山东大学管理学院罗新华132、结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用帐户。2019/9/1山东大学管理学院罗新华143、银行转帐结算方式汇兑支票本票银行汇票商业汇票汇票银行承兑汇票转帐支票现金支票非定额本票定额本票电汇信汇票据托收承付委托收款商业承兑汇票2019/9/1山东大学管理学院罗新华153、银行转帐结算方式（1）.支票:单位或个人签发的,委托银行付款的票据同一票据交换区域（同城结算）种类：现金支票，只提现金转帐支票，只能转帐普通支票，提现或转帐划线支票（在普通支票左上角划两条平行线）。只能转账有效期：10天不得签发空头支票和远期支票2019/9/1山东大学管理学院罗新华16（2）.银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人异地结算见票即付期限：1个月。A公司B公司银行银行123452019/9/1山东大学管理学院罗新华17（3）.商业汇票定义:出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人在银行开立存款帐户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过6个月。可以背书转让商业承汇票A公司B公司银行银行74235162019/9/1山东大学管理学院罗新华18（4）.银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人同城结算见票即付种类:定额:1000、5000、10000、50000元不定额：期限：2个月。A公司B公司银行银行123452019/9/1山东大学管理学院罗新华19（5）委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点:收款人付款人同城异地均可邮寄或电汇承付期：3天无起点金额委托收款A公司B公司银行银行54231762019/9/1山东大学管理学院罗新华20（6）.托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点:收款人付款人异地结算，国有企业、供销合作社管理较好的集体企业邮寄或电汇承付期：验单：3天验货：10天起点金额：10000元（新华书店系统：1000元）银行审查拒付理由托收承付A公司B公司银行银行54231762019/9/1山东大学管理学院罗新华21（7）.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：单位、个人均可使用信汇、电汇两种方式（8）.信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.分类：按对象：单位卡、个人卡按信誉：金卡、普通卡透支金额：单位卡10000元、60天个人卡5000元、60天2019/9/1山东大学管理学院罗新华22银行存款日记账余额银行对账单余额相等？1、银行已收，企业未收2、银行已付，企业未付逐笔核对1、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付4、银行存款对账单未达账项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项银行存款余额调节2019/9/1山东大学管理学院罗新华23－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项2019/9/1山东大学管理学院罗新华24（三）、其他货币资金含义：已经指定了特定用途的银行存款种类：银行本票存款银行汇票存款信用卡存款外埠存款信用证保证金存款存出投资款账务处理：“其他货币资金”2019/9/1山东大学管理学院罗新华251、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款采购时：借：商品采购等贷：其他货币资金—外埠存款将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金2019/9/1山东大学管理学院罗新华262、银行汇票存款使用会计科目：“其他货币资金—银行汇票存款”3、银行本票存款4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款”5、信用证保证金存款6、存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金．在“其他货币资金—存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映2019/9/1山东大学管理学院罗新华27注意点：如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户．2019/9/1山东大学管理学院罗新华28二、货币资金的内部控制1.内部控制的含义概念:AICPA《审计准则公告》N0.78:内部控制是个过程,受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为下列目标的取得提供合理的保证：财务报告的可靠性经营的效率性现行法规的遵循性财产安全性2019/9/1山东大学管理学院罗新华29中国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》中指出：内部控制是指被审计单位为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2019/9/1山东大学管理学院罗新华30《企业内部控制基本规范》(2008)内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略.2019/9/1山东大学管理学院罗新华312、内部控制要素三要素:控制环境\会计制度\控制程序五要素:控制环境\风险评估\控制活动\信息和沟通\监督内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容2019/9/1山东大学管理学院罗新华323、内部控制内容人员控制组织控制财务控制实物控制2019/9/1山东大学管理学院罗新华33o4、内部控制的方法o（1）不相容职务相分离:授权/签发/核准/执行/记录（2）授权批准控制:3个核心问题\2种授权A、一般授权: