搜索
2019/9/2山东大学管理学院罗新华1第三章存货一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件1.概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、在产品、半成品产成品、商品、周转材料等。存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货是有形资产。2019/9/2山东大学管理学院罗新华22.存货的确认条件在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件才能予以确认：①包含的经济利益很可能流入企业（所有权归属）②成本能够可靠地计量2019/9/2山东大学管理学院罗新华3（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等（但企业设计产品发生的设计费用计入当期损益）。2019/9/2山东大学管理学院罗新华4（二）存货的初始计量1．外购的存货：通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2019/9/2山东大学管理学院罗新华5（一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（三）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2019/9/2山东大学管理学院罗新华6【例】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1％的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本＝30000+300=30300元。2019/9/2山东大学管理学院罗新华7（3）、购入存货（原材料）的核算(按实际成本核算）①单料同到：对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2019/9/2山东大学管理学院罗新华8②单到料未到：对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后，则借：原材料贷：在途物资2019/9/2山东大学管理学院罗新华9③料到单未到：对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。借：原材料（暂估价）贷：应付账款—暂估应付账款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，借：原材料贷：应付账款——暂估应付款2019/9/2山东大学管理学院罗新华10等下月付款时或开出汇票后，借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2019/9/2山东大学管理学院罗新华112．其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。2019/9/2山东大学管理学院罗新华12简例汽车材料成本价10000080×1500评估价150000==100×1500毛利5000030000新评估价450000====300×1500新毛利3500003300002019/9/2山东大学管理学院罗新华13二、存货成本流转的假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。2019/9/2山东大学管理学院罗新华14采用不同存货计价的方法，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。2019/9/2山东大学管理学院罗新华15(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。2019/9/2山东大学管理学院罗新华16存货与营业成本勾稽关系分析存货与利润表的营业成本存在着勾稽关系。这为分析提供的方法主要有两条路，一是通过“期初存货＋本期购入存货－产品销售成本＝期末存货余额”的勾稽公式判断企业存货的异常变动；二是根据存货周转率公式计算存货运转的效率。2019/9/2山东大学管理学院罗新华17根据存货流转的勾稽关系，在生产和销售没有发生重大变动的情况下，存货的期初、期末余额应当差别不大，反映企业的原料采购、生产和销售活动基本平衡，存货项目没有出现不合理的资金占用。如果是在主营业务成本没有发生异常变化的情况下，存货余额出现较大的波动，则表明企业的生产经营肯定出现了某些值得关注的变化，这种变化往往透露出企业在经营战略、策略等方面的转移，当然，更不能排除的是，企业可能出现的虚假数字。2019/9/2山东大学管理学院罗新华18案例：康佳集团的存货勾稽实证康佳集团的存货以电视机为主，从1995年到2001年康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货策略变化。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货量较大，于是96、97年公司加大了存货投资，1997年底的存货帐面金额已经比1995年翻了一番多，明显高于了销售收入的增长。由于企业存货政策的惯性，无法及时根据销售市场的变化进行大幅调整，在1999年销售收入同比增幅已经大大滑坡的情况下存货规模仍然以42%的速度增加。2000年公司显然意识到问题的严重性，销售收入的增长率已经变为负值，但存货仍在增加。由于对市场乐观的情绪带来的存货大量积压导致了公司2001年对存货的大清理，形成了2001年度巨大的亏损。2019/9/2山东大学管理学院罗新华19从周转率的分析也可以得出恰当的评价。自1996年起，公司的存货周转率一直呈现下降走势，显示了在销售收入增长的同时存货以更大的幅度增加，表示产品的积压不可避免，而2001年通过清理存货使指标数据得到改善，也预示着一个新的开始。2019/9/2山东大学管理学院罗新华20三、发出存货的计价方法1、个别计价法：成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品2、先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。3、加权平均法:优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平均无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。2019/9/2山东大学管理学院罗新华214、移动平均法：购进一次存货，计算一次加权平均成本。优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。5、后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一（07年开始取消）2019/9/2山东大学管理学院罗新华22四、发出存货(原材料)的核算（实际成本法）1、领用和出售原材料的核算：（1）、生产经营领用原材料核算借：生产成本(期间费用、在建工程等)贷：原材料如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出借：在建工程(应付福利费等)贷：应交税金—应交增值税（进项转出）（2）、出售原材料：计入“其它业务收入”2019/9/2山东大学管理学院罗新华23借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）月度终了，按出售原材料的实际成本，借：其他业务支出贷：原材料2019/9/2山东大学管理学院罗新华242、存货的简化核算方法一计划成本法（1）、计划成本法，是指存货的总分类核算和明细分类核算均采用计划成本入账从而简化存货核算的一种方法。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业的原材料、低值易耗品等。计划成本一般年内不作调整，同时，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。2019/9/2山东大学管理学院罗新华252019/9/2山东大学管理学院罗新华26（2）、平时采购时：借：物资采购100（实际成本）应交税费—应交增值税17贷：银行存款等117（3）、收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成本差异”，分类登记。借：原材料（计划成本）材料成本差异（差额）贷：物资采购（实际成本）2019/9/2山东大学管理学院罗新华27（4）、平时领用、发生按计划成本计算，借：有关成本费用科目贷：原材料（5）、月底计算分摊计算材料成本差异。本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月购入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％注意：由于当期暂估入帐的材料并不存在成本差异，“本月收入材料的计划成本”不包括暂估入帐材料的计划成本。2019/9/2山东大学管理学院罗新华28本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率借：有关成本费用科目（蓝或红数）贷：材料成本差异（蓝或红数）计划成本法的关键是材料成本差异，要记住两句话：发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方；转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。2019/9/2山东大学管理学院罗新华29【例】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本计算如下：月末结存材料计划成本＝月初计划成本200＋本月入库800－本月发出600＝400万元。材料成本差异率＝（4－12）÷（200＋800）＝－0.8%（节约）月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本－月末材料负担的节约额＝400－400×0.8%＝396.8万元。五、存货盘存制度1、实地盘存制,是指期末通过现场实物的盘点来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和销货(耗用)成本的一种存货盘存方法。其基本特征是，对企业库存的存货不进行连续的记录，平时对存货只记购入或收进，不记发出，期末通过实地盘点确定存货数量，据以计算出期末存货成本和当期销货或耗用成本。期末存货=库存数量×进货单价本期销货=期初存货成本+本期购货-期末存货2、永续盘存制，是指对存货设置明细帐，逐日逐笔登记其收入数和发出数，并随时记列其结存数的一种存货盘存方法。其基本特征是存货明细帐按每一品种规格设置。在明细帐中随时登记收入、发出、