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2019/9/1山东大学管理学院罗新华1第八章所有者权益(一)、概述1.含义：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，又称为净资产,也称余剩权益。2.与负债的区别：与负债同属权益，但有区别：享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系，无权参入企业管理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。性质不同。负债是债权人对企业一定数额资产的求偿权，而所有者权益则是投资者对企业净资产的要求权，是一种剩余权益。责任与风险不同。负债到期必须如数还本付息。而投资形成的所有者权益在企业经营期间不能任意抽回，但投资者可按其投资比例享有盈利分配的权利。2019/9/1山东大学管理学院罗新华2所有者权益负债★权益性质不同盈余享有权利要求清偿权利★权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等到期收回本金及利息★归还期限不同一般不予以归还必须偿还★风险大小不同风险较大风险较小2019/9/1山东大学管理学院罗新华33、构成1.按形成来源不同2.按组成内容的不同投入资本留存收益实收资本资本公积盈余公积未分配利润投资者投入从盈利中形成2019/9/1山东大学管理学院罗新华4(二)、实收资本：投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值1.相关概念(1)、企业设立的制度——注册资本制（法定资本制）——授权资本制（英美法系）(2)、注册资本、实收资本、投入资本(资本金)2019/9/1山东大学管理学院罗新华5注册资本制（法定资本制）:是指企业申请开业时,应将拥有的实收资本经过验资后,向工商行政管理部门申请注册登记.包括资本确定原则、资本不变原则和资本维持原则。资本确定原则是指公司在设立的同时，资本总额必须在章程中确定并应该缴足，以确保公司在成立的同时就有稳定的财产基础；资本维持原则是指公司在经营的过程中，至少应当维持相当于公司注册资本额的财产，以保护公司的债权人利益；资本不变原则是指资本总额一经章程确定，就应当保持固定不变，公司如果要增加或减少资本，应当经过严格的法定程序，以防止公司资本的随意变动。2019/9/1山东大学管理学院罗新华6授权资本制:即发起人在设立公司的时候，只需要在基本章程(memoran-dumofassociation)中确定资本总额，并各自认缴一股以上(不必全额缴纳)，就可以申请设立公司，在公司成立之后，按照公司的实际需要，再分次发行股份。授权资本制的最大优点在于克服了法定资本制下资本确定原则和资本不变原则的弊端，但其容易造成公司财产不稳固的缺点也是致命的。所以大陆法系各国在改造资本制度的时候，综合考虑了两种资本制度的利弊，规定公司股份可以分次缴纳，但第一次必须缴纳股份总数的一定比例以上，这就是折中资本制。2019/9/1山东大学管理学院罗新华7新《公司法》规定，除法律、行政法规对公司注册资本的最低限额另有较高规定者外，有限责任公司的注册资本最低限额为人民币3万元，股份有限公司的注册资本最低限额为人民币500万元。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％。新《公司法》对有限责任公司的股东人数取消了下限，仅作了50人以下的上限规定，并允许设立一人有限责任公司和国有独资公司。股份有限公司股东的人数有上下限之规定，为2人以上200人以下，而且须有半数以上的发起人在中国境内有住所。2019/9/1山东大学管理学院罗新华82、实收资本的计价（计量）实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。(1)以货币资金资金出资的计价包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。(2)以非货币资产出资的计价投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。2019/9/1山东大学管理学院罗新华93、实收资本的账务处理公司的组织形式不同，实收资本的含义和核算方法也各不相同。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司有限责任公司股份有限公司两合公司实收资本股本2019/9/1山东大学管理学院罗新华10(1)有限责任公司实收资本的核算1.关于有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。在这类公司，投资者投入公司的资本金称为“实收资本”。2.账户设置2019/9/1山东大学管理学院罗新华113.核算举例2019/9/1山东大学管理学院罗新华12【例】宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投资5000000元。A投资5000000元现款；B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价800000元，固定资产的评估价4200000元。(1)借：银行存款5000000贷：实收资本—A5000000(2)借：固定资产4200000借：无形资产800000贷：实收资本—B50000002019/9/1山东大学管理学院罗新华13【例】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账务处理如下：借：银行存款—港元户1100000(1000000×1.1)贷：实收资本—港龙公司1100000(1000000×1.1)2019/9/1山东大学管理学院罗新华14(2)股份有限公司股本的核算1.关于股份有限公司股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。2019/9/1山东大学管理学院罗新华152．公司设立方式(1)发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份，无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费用很低，筹资风险小。(2)募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。发起人其他自然人或法人发行股票收回资金证券市场2019/9/1山东大学管理学院罗新华163．股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：（1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：◆投票表决权。◆盈余分配权。◆优先认股权。◆剩余财产要求权。2019/9/1山东大学管理学院罗新华17（2）优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：◆优先分得股利的权利。◆在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。◆对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积金。◆通常在股东会上没有表决权。2019/9/1山东大学管理学院罗新华184．股票发行价格按照《公司法》的有关规定，“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。5．账户设置资本公积2019/9/1山东大学管理学院罗新华19【例】新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股1000万股，每股面值1元，平价发行，发行手续费为发行收入的3%，发行收入扣除手续费后的股款已存入银行。发行总收入：1×10000000＝10000000元券商收取手续费：10000000×3％＝300000元公司实际收到股款：10000000－300000＝9700000元借：银行存款9700000借：资本公积300000贷：股本——普通股100000002019/9/1山东大学管理学院罗新华20【例】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股300万股，每股发行价5元，在增发过程中，发生各种费用450000元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入:3000000×5=15000000（元）公司收到券商汇入股款:15000000-450000=14550000(元)。借：银行存款14550000贷：股本—普通股3000000资本公积115500002019/9/1山东大学管理学院罗新华21(4).企业资本或股本的变动◆企业增资(1)接受投资者额外投入实现增资借：银行存款（原材料、固定资产等）贷：实收资本资本公积—股本溢价(2)资本公积转增资本借：资本公积—其它资本公积贷：实收资本2019/9/1山东大学管理学院罗新华22(3)盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本(4)发放股票股利方式增资借：利润分配—转作普通股本的普通股股利贷：股本◆企业减资（1）、原因1、资本过剩2、企业发生重大亏损（2）、方式1、正常减资2、收购本企业股票方式2019/9/1山东大学管理学院罗新华23三、资本公积（一）资本公积的来源及用途1、资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。※资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。2019/9/1山东大学管理学院罗新华242、资本公积的来源主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。（1）股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分。即溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分；（2）公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。其次是：直接计入所有者权益的利得和损失（如股权投资准备）2019/9/1山东大学管理学院罗新华25直接计入所有者权益的利得和损失借：长期股权投资—账面价值贷：资本公积—其它资本公积2019/9/1山东大学管理学院罗新华263、资本公积的用途资本公积的主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。（二）资本公积的账务处理1、账户设置资本公积转赠资本股本溢价等银行存款×××实收资本×××××××××2019/9/1山东大学管理学院罗新华272、核算举例（1）资本溢价的核算【例】通海公司注册资本为150万元，由甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资，占公司全部资本的25%。借：银行存款700000贷：实收资本—丁投资者500000（2000000×25%）资本公积—资本溢价200000（700000-500000）2019/9/1山东大学管理学院罗新华28（2）资本公积转增资本的核算【例】通海公司经股东大会批准，按10∶1的比例，以资本公积金20万元转增资本。借：资本公积—资本溢价200000贷：实收资本—甲投资者50000（500000×10%）—乙投资者50000（500000×10%）—丙投资者50000（500000×10%）—丁投资者50000（500000×10%）按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。2019/9/1山东大学管理学院罗新华295.种类(1)、资本（股本）溢价(2)、接受捐赠非现金资产准备(3)、股权投资准备(4)、拨款转入(5)、外币资本折算差额(6)、关联交易差价(7)、其他资本公积新的分类：资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失（如股权投资准备）第三节资本公积30我国规定，“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系”。母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间不存在投