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胡华夏会计学讲义(MBA)里面的世界很精彩第一章总论一、会计的涵义会计是一个经济信息系统。财务会计则是会计系统中侧重向企业外部提供财务信息的一个子系统。(一)财务会计的主要特点1、财务会计是一个经济系统。2、财务会计系统的加工对象是已发生或已完成的交易事项所发生的财务数据。这就使财务会计产生的信息具有两个特点：(1)主要是历史信息，(2)主要是能用货币表现的财务信息。第一章总论3、财务会计的整个处理过程必须遵循公认会计原则或企业会计准则的规范要求。4、财务会计仍运用若干普遍接受的会计贯例。5、为了促进财务报表进行公正的表达，财务报表必须送独立、客观、公正的注册会计师进行审计。6、财务会计有其特定的目标并建立在一系列概念结构上。第一章总论（二）会计对象会计对象是指会计所要反映和监督的内容。会计并不反映和监督企、事业单位的全部经济活动，只能反映和监督其中一部分，即能以货币计量、并引起资金变动的经济活动。而以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因而研究会计对象必须首先考察企业资金及其运动过程。第一章总论会计反映和监督的具体内容可以归纳为如下三方面内容：1．由于经营资金的筹集、运用和退出企业等经济活动所引起的资产、负债和权益的增减变化情况。2．生产经营过程中成本与费用的形成情况。3．企业各项收入的取得以及企业纯收入的实现和分配的情况。第一章总论（三）会计要素为了使会计核算工作能科学地反映会计对象的内容，并便于会计信息使用者的理解和阅读，需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。对会计对象的具体内容进行适当分类而形成的基本项目，就构成会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。第一章总论会计要素间的互相联系静态要素间的联系：资产＝负债＋所有者权益动态要素间的联系：收入-费用=利润静态要素与动态要素之间的联系资产=负债+所有者权益+(收入-费用)第一章总论三、会计处理基础为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，会计实务中在选择确认的时间基础时，就有以下两种基础可供选择:（一）现金收付基础现金收付基础，通常也称为收付实现制。它是依据费用是否在本会计期间已经付出、收入是否已经收到现金，而不管其应否记入本期损益为标准，来处理有关的经济业务的一种会计处理基础。第一章总论（二）应计基础应计基础通常也称为权责发生制。权责发生制的涵义是指收入应当在收入权利形成期间予以确认，而不管该期间是否收到现金或现金等价物；费用应当在费用责任形成期间予以确认，而不管该期间是否付出现金或现金等价物。第一章总论四、会计准则(一)财务会计规范化的必要性1、在实行市场经济的国家和地区，都采取法律、准则或制度等形式，规范财务会计业务的处理程序和财务报表的编报，防止企业自行其是，保证如实反映情况。2、为了确保会计信息的主要质量。3、为了提高会计信息的可比性。第一章总论四、会计准则(二)我国现行会计准则的内容1、会计的基本前提(会计假设)(1)独立实体假设(2)持续经营的假设(3)会计分期的假设(4)货币计量的假设2、会计的一般原则(会计基本准则)第一章总论划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出指支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)。资本性支出指支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)。谨慎性原则谨慎性原则，亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。第一章总论四、会计准则(二)我国现行会计准则的内容3、会计要表1、资产2、负债3、所有者权益4、收入5、费用6、利润第二章会计核算方法第一节会计科目与帐户第二节复式记账法第三节借贷记账法的应用—会计分录第四节总分类核算与明细分类核算第一节会计科目与帐户一会计科目——会计要素的再分类(一)什么是会计科目会计要素按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思(二)会计科目与会计要素项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性。此外，会计要素是建立会计科目体系和确定会计报表结构和内容的基础。顺序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款81131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121303贷款131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221431贵金属251461融资租赁资产261471存货跌价准备271501持有至到期投资281502持有至到期投资减值准备291511长期股权投资301512长期股权投资减值准备311521投资性房地产321531长期应收款331532未实现融资收益341601固定资产351602累计折旧361603固定资产减值准备371604在建工程381605工程物资391606固定资产清理401611未担保余值411701无形资产421702累计摊销431703无形资产减值准备441711商誉451801长期待摊费用461811递延所得税资产471821独立账户资产481901待处理财产损溢231441抵债资产241451损余物资三、共同类683101衍生工具693201套期工具顺序号编号名称二、负债类492001短期借款502002存入保证金512201应付票据522202应付账款532203预收账款542211应付职工薪酬552221应交税费562231应付利息572232应付股利582241其他应付款592401递延收益602501长期借款612502应付债券622621独立账户负债632701长期应付款642702未确认融资费用652711专项应付款662801预计负债672901递延所得税负债四、所有者权益类704001实收资本714002资本公积724101盈余公积734102一般风险准备744103本年利润754104利润分配五、成本类765001生产成本775101制造费用785201劳务成本六、损益类796001主营业务收入806011利息收入816051其他业务收入826111投资收益836301营业外收入846401主营业务成本856402其他业务成本866403营业税金及附加876601销售费用886602管理费用896603财务费用906711营业外支出916801所得税费用926901以前年度损益调整第一节会计科目与帐户（三）会计科目及其分类1.按反映的经济内容分类①资产类科目②负债类科目③所有者权益类科目④收入类科目⑤费用类科目第一节会计科目与帐户2.按提供核算指标的详细程度分类①一级科目（总帐科目）②二级科目（子目）③明细科目（细目）第一节会计科目与帐户二设置和运用账户(一)帐户的涵义帐户是以会计科目为依据，对有关经济活动的具体内容所作的分类记录。会计科目是帐户的名称。第一节会计科目与帐户(二)账户的分类1、按会计要素的内容分类1）资产类帐户2）负债类帐户3）所有者权益类帐户4）成本类帐户5）损益类帐户第一节会计科目与帐户2、按提供会计信息的详细程度分类一级会计科目——设置总分类账户(总账)明细会计科目——设置明细分类账户(明细账)第一节会计科目与帐户(三)账户的基本结构1账户名称——会计科目，表明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个部分——分别记录增加、减少数据第一节会计科目与帐户帐户名称借方贷方第二节复式记账法一记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.第二节复式记账二借贷记账法以借、贷为记帐符号，按相等的金额，相反的方向，在两个或两个以上的帐户中同时登记每项经济业务的一种记帐方法。（一）借贷记帐法的记帐符号借贷记帐法以“借”和“贷”为记帐符号，分别表示帐户的左方和右方。至于借方（左方）表示增加，还是贷方（右方）表示增加，取决于帐户的性质及结构。第二节复式记账（二）借贷记帐法的帐户结构由于借贷记帐法中，“借”、“贷”二字均有双重含义，因而不同性质的帐户，其结构不尽相同。1、资产类帐户结构第二节复式记账资产类帐户期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××第二节复式记账资产类帐户期末余额＝期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额2、负债与所有者权益类帐户结构负债与所有者权益类帐户期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额第二节复式记账负债与所有者权益类帐户期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××第二节复式记账3、费用（成本）类帐户结构对费用帐户来说，无论是计入成本还是计入损益，期末结帐时均应一次结转，因此费用类帐户一般无余额。第二节复式记账成本（费用）类帐户本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××第二节复式记账4、收入（利润）类帐户结构会计期末实现的收入要转入本年利润帐户，据以计算财务成果。所以收入类帐户期末无余额。第二节复式记账收入（利润）类帐户本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××第二节复式记账三借贷记帐法的记帐规则资产增加（借）资产减少（贷）权益减少（借）权益增加（贷）1234第二节复式记账记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。四借贷记帐法的试算平衡1、发生额试算平衡法∑账户本期借方发生额=∑账户本期贷方发生额2、余额试算平衡法∑账户借方期初余额=∑账户贷方期初余额∑账户借方期末余额=∑账户贷方期末余额第三节借贷记账法的应用—会计分录一、什么是会计分录指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。二、会计分录的格式借：账户名×××(金额)贷：账户名×××(金额)第三节借贷记账法的应用—会计分录会计分录分为简单分录和复合分录简单分录；一借一贷复合分录：一贷多借，一借多贷或多借多贷（很少编制）第三章流动资产一、应收帐款的核算应收账款应收账款1、企业应收的各种款项2、已冲减坏帐准备的坏帐损失收回1、企业已收到的各种款项2、已结转坏帐损失的应收帐款3、已转销的坏帐损失又收回的货款借余：尚未收回的应收帐款第三章流动资产二、坏帐损失的核算(一)坏帐损失的涵义及确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。（二）坏帐损失的核算坏账核算的基本方法有直接转销法与备抵法两种。现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。第三章流动资产第三章流动资产采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有；应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变量。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。第三章流动资产应收账款余额百分比是根据会计期末应收账款余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。采