会计学MBA中级财务会计12-4

第十二章财务报表武汉科技大学管理学院会计系2019/8/312第十二章财务报表（FinancialStatement）学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容2019/8/313第五节所有者权益增减变动表第四节现金流量表资产负债表与利润表编制举例第二节资产负债表第十二章财务报表第三节利润表第一节财务报表概述第六节财务报表附注2019/8/314现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列52019/8/315现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。2019/8/316现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。能够说明企业一定期间内现金流出和流入的原因能够分析企业未来获取现金的能力能够说明企业偿债能力和支付股利的能力能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响2019/8/3171234库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的现金限额企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资一、现金流量表的编制基础现金流量表以“现金（Cash）”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物2019/8/318现金流量表的编制基础现金流量（CashFlow）是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是某一期间内企业现金流入和流出的数量。影响或不影响现金流量的因素主要包括：123现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。2019/8/319第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列5现金流量表的分类22019/8/3110经营活动产生的现金流量现金流量表的分类投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动2019/8/3111收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2019/8/3112处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额取得投资收益收到现金收回投资收到的现金投资活动现金流量投资活动产生的现金流量收到的其他与投资活动有关的现金投资支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金2019/8/3113收到其他与筹资活动有关的现金取得借款收到现金吸收投资收到的现金筹资活动现金流量筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金偿还债务支付的现金2019/8/3114现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列52019/8/3115现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2019/8/3116经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。编制方法：直接法（Directmethod）间接法（Indirectmethod）2019/8/3117直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量的编制方法2019/8/3118经营活动产生的现金流量的编制方法销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）•包括本期销售商品、提供劳务收到的现金•以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款•扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金•企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。直接法（directmethod）2019/8/3119经营活动产生的现金流量的编制方法收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费•如：收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等•应该指出的是“收到的税费返还”只包括企业上交后而由税务等部门返还的款项，不应包括其他方面的补贴或返还款项。直接法（directmethod）2019/8/3120经营活动产生的现金流量的编制方法收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入•罚款收入•流动资产损失中由个人赔偿的现金收入•其他价值大的现金流入应单列项目反映直接法（directmethod）2019/8/3121经营活动产生的现金流量的编制方法购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金•本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）•本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项•本期预付款项•扣除本期发生的购货退回收到的现金直接法（directmethod）2019/8/3122经营活动产生的现金流量的编制方法支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等•支付给离退休人员的各项费用→“支付的其他与经营活动有关的现金”•支付给在建工程人员的工资→投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”直接法（directmethod）2019/8/3123经营活动产生的现金流量的编制方法下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在支付给职工以及为职工支付的现金项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映•企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金•支付给职工的住房困难补助•企业为职工缴纳的商业保险金•企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直接法（directmethod）2019/8/3124经营活动产生的现金流量的编制方法支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：支付的增值税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、---------不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等直接法（directmethod）2019/8/3125经营活动产生的现金流量的编制方法支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出•罚款支出、支付的差旅费•业务招待费、广告费、展览费•支付的保险费等•其他价值较大的现金流出（单列项目反映）直接法（directmethod）2019/8/3126现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2019/8/3127投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等2019/8/3128投资活动产生的现金流量的编制方法“收回投资收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金不包括长期债权投资收回的利息、以及收回的非现金资产。2019/8/3129投资活动产生的现金流量的编制方法“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等，不包括股票股利。2019/8/3130投资活动产生的现金流量的编制方法“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额2019/8/3131投资活动产生的现金流量的编制方法“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”反映企业处置子公司及其他营业单位所收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2019/8/3132投资活动产生的现金流量的编制方法“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）2019/8/3133投资活动产生的现金流量的编制方法“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。•不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分•不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费•上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映2019/8/3134投资活动产生的现金流量的编制方法“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金•企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资所支付的现金•支付的佣金、手续费等附加费用2019/8/3135投资活动产生的现金流量的编制方法企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映2019/8/3136投资活动产生的现金流量的编制方法“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”反映企业购买子公司及其他营业单位购买价中支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2019/8/3137投资活动产生的现金流量的编制方法“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）2019/8/3138现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2019/8/3139筹资活动产生的现金流量的编制方法“吸收投资收到的现金”反映企业收到的投资者投入的现金。包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行