固定资产(厦门大学MBA中心郑炜玲)

Ch.7Long-livedNon-MonetaryAssets主讲：郑炜玲厦门大学MBA中心2187902，[e-mail]2003-05-30厦门大学MBA2002春季班2ChartTitleLand,buildings,equipment,furniture,fixtures.Long-termassetshavingphysicalsubstance.TangiblePlantAssetsPatents,copyrights,trademarks,franchises,goodwill.Noncurrentassetswithnophysicalsubstance.IntangibleAssetsOilreserves,timber,otherminerals.Sitesacquiredforextractingvaluableresources.NaturalResources开办费、租入固定资产改良支出等长期待摊费用DeferredassetsMajorCategoriesofLong-livedAssetsMajorCategoriesofLong-livedAssets2003-05-30厦门大学MBA2002春季班3长期资产的会计科目（中国）•固定资产（累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理）、工程物资、在建工程（在建工程减值准备）•无形资产•长期待摊费用•在国外，土地、自然资源是重要的长期资产2003-05-30厦门大学MBA2002春季班4AccountableEventsAcquisition.DepreciationSaleordisposal.取得Amortization清理和处置Depletion折旧、摊销、折耗Allocationoftheacquisitioncosttoexpenseovertheasset’susefullife.2003-05-30厦门大学MBA2002春季班5本章重点问题•取得固定资产的入账价值的确定：–借款费用（利息）资本化问题–融资租赁–非货币性交易•几种折旧方法比较•期末计提固定资产、在建工程减值准备•固定资产的清理•长期资产的分析2003-05-30厦门大学MBA2002春季班6一、固定资产的定义及分类•定义：指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。（新准则）•分类：–按经济用途，生产经营用vs.非生产经营用–按使用情况，使用中（包括租出的固定资产）、未使用、不需用–按所有权，自有vs.租入2003-05-30厦门大学MBA2002春季班7二、固定资产取得的会计处理•历史成本原则：包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。•企业购置的固定资产–入账价值=买价+包装费+运杂费+安装成本+税金（增值税、关税等）+专业人员服务费+场地整理费+保险费–不需要安装，则•借：固定资产贷：银行存款–需要安装，则•借：在建工程贷：银行存款/应付工资/原材料应交税金—应交增值税（进项税额转出）•借：固定资产贷：在建工程2003-05-30厦门大学MBA2002春季班8固定资产取得的会计处理（续）•自行建造的固定资产–自营工程•入账价值=建造过程发生的全部支出（材料、人工、借款利息、其他费用、税金）•通过“工程物资”和“在建工程”科目核算–出包工程•入账价值=支付给承包单位的全部工程价款•通过“在建工程”科目核算，类似需要安装的外购固定资产的会计核算–借款费用资本化问题•《借款费用》准则2003-05-30厦门大学MBA2002春季班9案例：新中国第一份否定意见审计报告•1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年报，重庆会计师事务所于1998年3月8日出具了否定意见审计报告。•公司被监管部门确认连续两个会计年度的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本，按照《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，公司股票于次日被ST。•审计报告指出–“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”–“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”2003-05-30厦门大学MBA2002春季班10案例：渝钛白（续）•渝钛白公司概况–渝钛白是以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。–1993年7月，“渝钛白Ａ”在深交所上市交易。起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司开始出现亏损（1996年亏损1318万元）。–为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998年的工作安排中提出，力求把渝钛白抓紧抓好，“使其成为今年新的增长点”。特别认为高档钛白粉（特别是金红石型钛白粉）仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。–在这样的背景下，重庆市会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班11案例：渝钛白（续）•1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？–关键问题：1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟是已进入投资回收期呢，还是仍是在建期？–渝钛白公司的总会计师：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。•钛白粉不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的。•另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中；再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的９００万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。–总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班12案例：渝钛白（续）•重庆会计师事务所的意见：–该公司钛白粉工程于１９９５年下半年就开始投产，１９９６年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但１９９７年全年共生产１６８０吨，这一产量尽管与设计能力１.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。该工程应认定已交付使用。–根据“实质重于形式”原则，应计利息８０６４万元人民币费用应计入当期损益。•结果，导致《企业会计准则—借款费用》的制定和在2001年年初发布。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班13采用《借款费用》准则的注意事项•统筹式的集中理财模式所筹集的借款，可能用于固定资产（包括在建工程）的购建，但其借款费用不得资本化。•专门借款用于固定资产以外的其他资本性支出（如无形资产），其借款费用也不得资本化。–准则第7条：•资产支出只包括为购建固定资产而以现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。•实务工作中，只有项目贷款、标明具体用于购建固定资产的企业债券、可转化债券的借款费用才能资本化。向非金融机构（如企业间的借款）借款发生的费用（如资金占用费）不符合本准则的要求，不得资本化。•与专门借款相关的固定资产预期可能发生减值时，或者可能无法创造未来经济利益时，借款费用仍应资本化，但同时必须根据其他规定，计提固定资产减值准备。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班14《借款费用》准则的主要规定•借款费用的构成内容–利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。•借款费用资本化的总体要求–因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本。–其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。–因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，金额较小的，也可确认为当期费用；以后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。–因安排其他借款而发生的辅助费用作为期间费用。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班15借款费用准则的主要规定(续）•借款费用开始资本化必须同时满足三个条件：–资产支出已经发生；–借款费用已经发生；–为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。•资本化金额的确定–C=E×CRC：每一会计期间利息的资本化金额E：至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数CR：资本化率2003-05-30厦门大学MBA2002春季班16借款费用准则的主要规定(续）•暂停资本化–如果固定资产的购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为期间费用，直至固定资产的购建活动重新开始。–如果中断是使购建的固定资产达到可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。•停止资本化–当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化。–达到预定可使用状态的三个判断标准：•固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；•所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符；•继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班17借款费用准则的主要规定(续）•停止资本化（续）–如果所购建的固定资产需要试生产或试运行，则在试生产或试运行表明资产能够生产出合格产品或正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。–如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。–如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在整体完工时停止借款费用的资本化。•借款费用的披露要求–当期资本化的借款费用金额；–当期用于确定资本化金额的资本化率。2003-05-30厦门大学MBA2002春季班18固定资产取得的会计处理（续）•投资者投入的固定资产–入账价值=投资各方确认的价值•接受捐赠的固定资产–入账价值•捐赠方提供凭据的：凭据金额+相关税费•捐赠方没有提供凭据的：A、同类或类似FA的市价+相关税费；B、未来现金流量的现值；–借：固定资产贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备递延税款银行存款2003-05-30厦门大学MBA2002春季班19固定资产取得的会计处理（续）•融资租赁租入的固定资产—《租赁》准则–设“融资租入固定资产”明细科目单独核算，符合“实质重于形式”原则–入账价值：资产原值与昀低融资付款额（MLP）的现值较低者•借：固定资产——融资租入固定资产（MLP现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（MLP）注：“未确认融资费用”是“长期应付款—应付融资租赁款”的备抵科目。•借：固定资产——融资租入固定资产（MLP）贷：长期应付款——应付融资租赁款（MLP）2003-05-30厦门大学MBA2002春季班20租赁的分类租赁是租赁届满时是否将所有权转移给承租人租赁协议是否包括优惠购买权租赁期是否占租赁资产尚可使用年限的大部分租赁昀低付款额的现值是