第五讲销售成本与存货(厦门大学MBA中心郑炜玲)

2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲1Ch.6CostofSalesandInventories主讲：郑炜玲厦门大学MBA中心2187902，[e-mail]2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲2MainPointsofToday•CostofGoodsSold•Inventories–存货入账价值的确定–发出存货的计价：个别计价法、FIFO、LIFO、平均成本法–期末存货的计价•存货的盘存制度：永续盘存制、定期盘存制•成本与市价孰低原则的运用：计提“存货跌价准备“–存货项目的分析2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲3存货的定义和会计科目•存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。•会计科目：在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本。——《企业会计准则—存货》2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲4FlowofInventoryCostsMerchandiseInv.CostofCostofGoodsgoodsPurchasedsoldRawMaterialsActualMaterialsMaterialsusedCostLaborActuallaborLaborCostappliedOverheadActualOverheadOverheadappliedCostWorkinProcessCostofgoodsmanufacturedFinishedGoodsCostsofGoodsSold2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲5一、存货的入账价值•基本原则：历史成本原则•存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本–采购成本：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、其他可直接归属于存货采购的费用。（商品流通企业只包括购价、关税和其他税金）–加工成本：直接人工、按照一定方法分配的制造费用。–其他成本：采购成本和加工成本之外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲6不同类型存货的入账价值•外购的存货–买价+{运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+挑选整理费}+税金（如关税和小规模纳税人的增值税）–{}的各种费用项目，若为商品流通企业，不得作为存货的成本，而必须作为期间费用•自制的存货–直接材料+直接人工+制造费用•委托外单位加工完成的存货–耗用的原材料或半成品+加工费+运输费+装卸费+保险费+包装费+税金（如关税和小规模纳税人的增值税）——工业企业–进货原价+加工费+税金（如关税和小规模纳税人的增值税）——商品流通企业2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲7存货的入账价值（续）•投资者投入的存货–投资各方确认的价值•接受捐赠的存货–捐赠方提供凭据的，凭据金额+相关税费–捐赠方没有提供凭据的，•同类或类似存货的市价+相关税费•预计未来现金流量的现值•盘盈的存货–同类或类似存货的市价•通过债务重组及非货币性交易获得的存货–后续章节另行讨论2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲8存货加工成本的分配•直接人工的分配–按计时工资分配–按计件工资分配•制造费用–按生产工人工资分配–按生产工人工时分配–按机器工时分配–按耗用原材料的数量或成本–按直接成本的比例–按产成品的产量2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲9二、发出存货的计价•个别计价法•先进先出法FIFO•后进先出法LIFO•平均成本法–移动平均法–加权平均法2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲10InventorySubsidiaryLedgerAseparatesubsidiaryaccountismaintainedforeachitemininventory.HowcanwedeterminetheunitcostfortheSept.10sale?ItemLL002PrimarysupplierElectronicCityDescriptionLaserLightSecondarysupplierElectricCompanyLocationStoreroom2Inventorylevel:Min:25Max:200PurchasedSoldBalanceDateUnitsUnitCostTotalUnitsUnitCostCostofGoodsSoldUnitsUnitCostTotalSept.510030$3,000$10030$3,000$Sept.975503,750100303,00075503,750Sept.1010????????2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲11InformationfortheFollowingInventoryExamplesCostofGoodsAvailableforSaleAug.1Beg.Inventory10units@91$=910$Aug.3Purchased15units@106$=1,590$Aug.17Purchased20units@115$=2,300$Aug.28Purchased10units@119$=1,190$RetailSalesofGoodsAug.14Sales20units@130$=2,600$Aug.31Sales23units@150$=3,450$TheBikeCompany(TBC)2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲12SpecificIdentification个别计价法举例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,985,leaving$515and5unitsininventory.ContinueDatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.149@91$=819$11@106$=1,166$515$Let’slookattheentriesfortheAug.14sale.2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲13DatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.149@91$=819$11@106$=1,166$515$Aug.1720@115$=2,300$2,815$Aug.2810@119$=1,190$4,005$Aug.311@91$=91$3@106$=318$15@115$=1,725$4@119$=476$1,395$SpecificIdentificationExampleCostofGoodsSoldforAugust31=$2,6102019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲14BalanceSheetInventory=$1,395IncomeStatementCOGS=$4,595SpecificIdentificationExample1@106$=106$5@115$=5756@119$=714End.Inv.1,395$DatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.149@91$=819$11@106$=1,166$515$Aug.1720@115$=2,300$2,815$Aug.2810@119$=1,190$4,005$Aug.311@91$=91$3@106$=318$15@115$=1,725$4@119$=476$1,395$2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲15First-In,First-OutMethod(FIFO)先进先出法CostsofGoodsSoldOldestCostsEndingInventoryRecentCosts2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲16DatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.1410@91$=910$10@106$=1,060$530$FIFOExample先进先出法举例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,970,leaving$530and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲17GENERALJOURNALDateAccountTitlesandExplanationDebitCreditAug.14Cash2,600Sales2,60014CostofGoodsSold1,970Inventory1,970RetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.FIFOExample2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲18AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueDatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.1410@91$=910$10@106$=1,060$530$Aug.1720@115$=2,300$2,830$Aug.2810@119$=1,190$4,020$FIFOExample2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲19DatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.1410@91$=910$10@106$=1,060$530$Aug.1720@115$=2,300$2,830$Aug.2810@119$=1,190$4,020$Aug.315@106$=530$18@115$=2,070$1,420$CostofGoodsSoldforAugust31=$2,600FIFOExample2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲20DatePurchasesCostofGoodsSoldInventoryBalanceAug.110@91$=910$910$Aug.315@106$=1,590$2,500$Aug.1410@91$=910$10@106$=1,060$530$Aug.1720@115$=2,300$2,830$Aug.2810@119$=1,190$4,020$Aug.315@106$=530$18@115$=2,070$1,420$BalanceSheetInventory=$1,420IncomeStatementCOGS=$4,5702@115$=230$10@119$=1,190End.Inv.1,420$FIFOExample2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲21Last-In,First-OutMethod(LIFO)后进先出法CostsofGoodsSoldRecentCostsEndingInventoryOldestCosts2019/8/31厦门大学MBA中心郑炜玲22DatePu