搜索
财务会计第一章财务会计报告概述一、财务会计概述（一）会计的产生和发展1．会计是应生产实践的客观需要而产生2．生产越发展，过程越复杂，会计越重要人要生存生产关心生产过程讲求效益核算和管理产生会计（二）会计及其职能•会计的基本职能1．反映职能——首要职能（核算职能）(reflect)2．监督职能（控制职能）(supervise)•会计的定义会计是以货币作为主要的计量单位，通过其特有的手段，对各单位的经济活动进行连续、系统、完整、综合地反映（核算）和监督（控制），它是一个经济信息系统，同时也是旨在提高经济效益的一项管理活动。二、会计学科体系1、基础会计（初级会计学）2、财务会计财务会计通论（中级会计学）财务会计专论（高级会计学）3、成本会计成本核算成本控制对外报告会计核算会计4、管理会计内部报告会计管理会计二、会计学科体系6、财务管理（公司理财）5、审计学7、电算化会计与审计8、预算会计9、国际会计10、税法11、管理咨询财务会计与管理会计联系区别1、服务对象不同2、信息时态不同3、使用方法不同4、约束不同三、财务会计报告概述1．财务报告的含义及内容2．财务报告的编制要求数字真实、内容完整、计算准确、编报及时(1)会计报表(2)会计报表附注3．会计报表的种类按其反映的经济内容划分反映财务状况反映经营成果反映成本费用按编报时间划分月报季报半年报年报中期报告按编报单位划分基层报表汇总报表按编报用途划分对内报告对外报告第二章财务会计理论基础（一）会计基本前提（会计假设）1．会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定组织或单位。4．货币计量3．会计期间（会计分期）2．持续经营将持续经营的生产活动，按一定的方法人为地划分为一个个相等的时间区间。会计主体在可以预见的未来不会因破产、倒闭等原因进行清算。以货币作为主要的计量单位。一、会计基本前提和记账基础（二）会计核算的记账基础1、收付实现制2、权责发生制权责发生制与收付实现制比较实例资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售应得货款53100元入账，其中50000元为收入，3100元为增值税。（2）10日，用现金支付本月工资15000元。（3）12日，销售产品取得存款117000元，其中100000元为收入，17000元为增值税。（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。（6）22日，用银行存款6000元支付短期借款利息，该借款于三个月前借入，约定每一季度末支付一次利息。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用的归属期，并计算本月份的公司利润。答案：项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）50000（2）1500015000（3）100000100000（4）15009000（5）150000（6）20006000合计1000001850030000030000利润81500270000二、会计目标及会计信息质量要求（一）会计目标1、会计目标与会计职能的关系2、会计目标3、会计目标的两种学术观点受托责任学派观点、决策有用学派观点二、会计目标及会计信息质量要求（二）会计信息质量要求★可靠性（客观性）★相关性（有用性）★明晰性★可比性（纵向、横向）★实质重于形式★重要性★谨慎性（稳健、保守主义）★及时性三、会计对象(AccountingObject)会计对象是指会计工作所要反映和监督的内容。1．制造业企业的经济活动现金存款材料设备劳动力…在产品半成品产成品现金存款′筹资购投产销投入借入利润税留分（实物形态）货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金′筹资购投产销利润（价值形态）2．会计对象的表现静态表现反映了企业在某一时点时其资源状况及对资源的要求权。现金购材料投在产品产销售现金存款设备半成品产成品存款′劳动力…筹利资分润配投入借入税留分资产=权益资产=负债+所有者权益动态表现资金循环：资金首先从货币资金形态开始，依次经过供、产、销三个阶段，并依次改变着自身的形态，最后又回到货币资金形态上来。资金这种运动过程就叫资金循环。资金周转：资金周而复始不断地循环叫资金周转。货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金′筹资购投产销利润收入-费用=利润四、会计要素与会计等式（一）会计要素反映企业财务状况的会计要素（静态要素）资产(assets)负债(liability)所有者权益(owner’sequity)反映企业经营成果的会计要素（动态要素）收入(revenue)费用(expense)利润(profit)（二）会计等式•1．会计原始等式•资产=权益•2．会计衡等式（会计标准等式）•资产=负债+所有者权益•3．会计增量等式（会计第二等式）•利润=收入-费用•4．会计综合等式•资产=负债+所有者权益+利润•=负债+所有者权益+（收入-费用）•资产+费用=负债+所有者权益+收入五、会计循环经济信息确认计量记录报告原始凭证计量模式原始凭证账户复式记账会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告再确认会计目标初次国家投资人债权人企业会计循环图(一)会计初次确认会计初次确认就是辨认确定原始经济信息进入会计系统的过程。1、时间确认2、金额确认3、会计要素确认3、会计要素确认（1）资产的确认与资源有关的经济利益很可能流入企业；资源的成本或者价值能够可靠地计量。（2）负债的确认与义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（3）所有者权益的确认所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。3、会计要素确认（4）收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（5）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（6）利润的确认利润的计量依赖于收入和费用的计量。（二）会计计量会计计量模式的构成要素有两个，即计量属性（也称计量基础）和计量单位。计量属性会计计量属性包括历史成本计量和现行成本计量。其中现行成本计量又包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。计量属性1、历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性2、重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性3、可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。计量属性4、现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。计量属性5、公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量单位与计量模式计量单位——货币为主货币计量——名义货币、稳值货币计量模式：名义货币/历史成本名义货币/现行成本稳值货币/历史成本稳值货币/现行成本（三）会计记录会计记录方法：设置账户复式记账会计凭证登记账簿成本计算财产清查会计账户•会计科目(TitleofAccouts)1．会计科目2．设置会计科目的原则4．会计科目分类（1）按其反映的经济内容分类（六类）（2）按其提供核算指标的详细程度分类（二类）5．会计科目的编号3．企业会计科目设置企业会计科目表编号名称编号名称（一）资产类1401材料采购1001库存现金1402在途物资1002银行存款1403原材料1012其他货币资金1404材料成本差异1101交易性金融资产1405库存商品1121应收票据1408委托加工物资1122应收账款1411周转材料1123预付账款1501持有至到期投资1131应收股利1511长期股权投资1132应收利息1601固定资产1221其他应收款1602累计折旧1231坏账准备1603在建工程企业会计科目表（续1）编号名称编号名称1606固定资产清理2231应付利息1701无形资产2232应付股利1702累计摊销2241其他应付款1801长期待摊费用2501长期借款1901待处理财产损溢2502应付债券（二）负债类2701长期应付款2001短期借款（三）共同类2201应付票据（四）所有者权益类2202应付账款4001实收资本2203预收账款4002资本公积2211应付职工薪酬4101盈余公积2221应交税费4103本年利润企业会计科目表（续2）编号名称编号名称4104利润分配6403营业税金及附加（五）成本类6601销售费用5001生产成本6602管理费用5101制造费用6603财务费用5301研发支出6711营业外支出（六）损益类6801所得税费用6001主营业务收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本返回•账户(account)1．账户的概念2．账户与会计科目的联系与区别3．账户的结构（1）账户的基本结构（三栏账）（2）账户的简化结构（丁字账、T形账）（3）账户和复杂结构（多栏账）账户结构丁字账多栏账××年凭证号数摘要增方减方余额月日三栏账××年凭证号数摘要增方减方余额月日复式记账(Double-entryAccounting)•复式记账概述1．复式记账２．复式记账的形成３．复式记账的原理四种经济业务分析：资产=负债+所有者权益（１）↑↑（２）↓↓（３）↑↓（４）↑↓４．复式记账的种类每笔经济业务的发生均会引起会计要素的双重变化，因此会计须进行双重反映——复式记账。•借贷记账法（Credit,Debit)1．借贷记账法及其由来2．借贷记账法的内容（1）记账符号账户结构（2）借贷记账法的记账规则（3）账户对应关系及会计分录(entry)（4）借贷记账法下的试算平衡(trialbalance)会计凭证(AccountingDocument)•会计凭证的意义和种类1．会计凭证2．填制与审核会计凭证的意义3．会计凭证的种类按会计凭证的填制程序和用途分类：原始凭证(originalvoucher)按来源不同自制凭证外来凭证按填制手续不同一次性凭证累计凭证汇总凭证记账凭证(recordvoucher)专用记账凭证通用记账凭证收款凭证(receiptV)付款凭证(disbursementV)转账凭证(transferV)•原始凭证的填制与审核1．原始凭证的要素（六项）2．填制要求3．原始凭证的审核1．记账凭证的要素（七项）2．填制要求3．记账凭证的审核•记账凭证的填制与审核•会计凭证的传递与保管登记账簿•账簿的意义和种类1．账簿2．登记账簿(post)3．账簿的种类账簿按用途分类序时账（日记账）(journal)分类账总分类账(generalledger)明细分类账(subsidiaryL)备查账账簿按外观形式分类订本账活页账卡片账账簿按结构分类三栏账多栏账数量金额账•账簿的设置与登记1．设置2．登记序时账明细分类账总账根据审核无误的记账凭证逐笔登记在编制科目汇总表的基础上，根据科目汇总表登记根据汇总记账凭证登记3、总账与明细账的平行登记：依据相同、方向一致、金额相等、期间相同•结账、对账、更正错账1．结账(close)2．对账(check)（1）账证核对——账证相符（2）账账核对——账账相符（3）账实核对——账实相符（4）账表核对——账表相符3．更正错账（1）划线更正法（2）红字更正法（3）补充登记法成本计算成本计算就是将生产经营过程中所发生的费用、支出在各个成本计算对象之间进行归集和分配，计算出各个计算对象的总成本和单位成本的一种专门的会计方法。主要成本计算方法包括品种法、分批法、分步法、定额法、标准成本法、目标成本法、作业