新政府会计制度

临夏州会计局杨春香一、政府会计制度产生的背景及意义二、政府会计制度的重大变化三、平行记账基本原理四、政府会计制度的会计科目使用五、政府会计制度与新旧衔接总体考虑政府会计制度产生的背景及意义政府会计准则基本准则具体准则应用指南会计制度基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。政府会计制度的重大变化（一）重构了政府会计核算模式。（二）统一了现行各项单位会计制度。（三）强化了财务会计功能。（四）扩大了政府资产负债核算范围。（五）改进了预算会计功能。（六）整合基建核算内容。（七）完善了报表体系和结构。（八）增强了制度的可操作性。平行记账的基本原理项目预算会计财务会计核算基础收付实现制权责发生制核算对象与执行过程中发生的全部收入和全部支出各项经济业务或者事项核算结果预算收支执行情况财务状况、运行情况和现金流量会计要素预算收入、预算支出和预算结余资产、负债、净资产、收入、费用提交报告决算报告财务报告一、政府会计科目《政府会计制度》分别按财务会计和预算会计列出了会计科目表，共计103个一级会计科目。财务会计预算会计会计科目财务会计科目77个预算会计科目26个预算会计与财务会计相互分离平行记账预算会计收到代理银行授权支付到账通知单时：借：资金结存—零余额账户用款额度150万贷：财政拨款预算收入150万购入固定资产时：借：事业支出—财政补助支出150万贷：资金结存—零余额账户用款额度150万按月计提折旧时：不做账务处理财务会计收到代理银行授权支付到账通知单时：借：零余额账户用款额度150万贷：财政拨款收入150万购入固定资产时：借：固定资产150万贷：零余额账户用款额度150万按月计提折旧时：借：××费用1.5万贷：累计折旧1.5万政府会计制度会计科目使用财务会计科目预算会计科目0102目录Contents《政府会计制度》—财务会计科目101资产类资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。符合本准则第二十七条规定的资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（一）与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。定义及确认条件：一、总体情况•资产类会计科目共计35个：--继承现行单位会计制度-通用的-特殊行业的--引入权责发生制增加的--核算范围扩大增加的（红色）系新增）序号科目编号科目名称说明行政事业（一）资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021其他货币资金新增51101短期投资不使用61201财政应返还额度71211应收票据不使用81212应收账款不使用91214预付账款101215应收股利新增不使用111216应收利息新增不使用121218其他应收款131219坏账准备新增不使用141301在途物品新增151302库存物品新增161303加工物品新增171401待摊费用新增财务会计科目—资产类序号科目编号科目名称说明行政事业181501长期股权投资长期投资拆分不使用191502长期债券投资不使用201601固定资产211602固定资产累计折旧221611工程物资在建工程拆分231613在建工程241701无形资产251702无形资产累计摊销261703研发支出新增271801公共基础设施281802公共基础设施累计折旧（摊销）291811政府储备物资301821文物文化资产新增311831保障性住房新增321832保障性住房累计折旧新增331891受托代理资产341901长期待摊费用新增351902待处理财产损溢35个21会计科目及说明1001库存现金一、本科目核算单位的库存现金。二、单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。本科目下设“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（预算会计不做账）按规定从单位零余额账户提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金贷：资金结存-零余额账户）将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。（二）因内部职工出差等原因所借的现金，按实际支付的金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。（预算会计：不做账）出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。（预算会计：借：行政支出（事业支出）贷：资金结存-货币资金）（三）因提供服务、商品或者其他事项收到现金，按实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金贷：事业预算收入）（四）收到受托代理、代管的现金时，按实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金时，按实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。（预算会计不做账）注意事项：1.单位应当设置“库存现金日记账”，有出纳根据付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每次终了，应当计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与库存现金实际库存数项核对，做到账款相符。2.现金收入业务繁多、单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据一并交财务部门核收记账，或者每天将所受现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一定缴财务部门核收记账。3.不允许坐收坐支、不允许大额提现、不允许私社“小金库”1002银行存款一、本科目核算单位存入银行或者其他金融机构的存款。本科目下设“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。二、银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行或者其他金融机构时，借记本科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”等科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金贷：事业预算收入\其他预算收入）（二）提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（预算会计：不做）（三）以银行存款支付相关费用时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等相关科目，贷记本科目。（预算会计：借：行政支出\事业支出贷：资金结存-货币资金）（四）收到银行存款利息，借记本科目，贷记“利息收入”等科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金贷：其他预算收入）支付银行手续费等时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。（预算会计：行政支出\事业支出贷：资金结存-货币资金）注意事项：单位应当按照开户银行或者其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，有出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，单位银行存款日记账账面余额与银行对账单月之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。1011零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。（预算会计：借：资金结存-零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入）（二）按规定支用额度：1．支付日常活动费用时，按照支付金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。（预算会计：借：行政支出\事业支出贷：资金结存-零余额账户用款额度）2．购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借记“库存物品”、“固定资产”、“在建工程”等科目，按实际支付或应付金额，贷记本科目。（预算会计：借：行政支出\事业支出贷：资金结存-零余额账户用款额度）3．从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（预算会计：借：资金结存-货币资金贷：资金结存-零余额账户）（三）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，按照退回金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。（预算会计：当年退回借：资金结存-零余额账户用款额度贷：行政支出\事业支出；以前年度退回借：资金结存-零余额账户用款额度贷：财政拨款结转-年初余额调整\财政拨款结余-年初余额调整）（四）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额度贷：资金结存-零余额账户用款额度）单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额度贷：财政拨款预算收入）下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”（预算会计：借：资金结存-零余额账户用款额度贷：资金结存-财政应返还额度）三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。1201财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。二、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额度贷：财政拨款预算收入）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式支付款项时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。（预算会计：借：行政支出\事业支出贷：资金结存-财政应返还额度）（二）财政授权支付年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额度贷：资金结存-零余额账户用款额度）单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政拨款收入”。（预算会计：借：资金结存-财政应返还额度贷：财政拨款预算收入）下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度的，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。（预算会计：借：资金结存-零余额账户用款额度贷：资金