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第五章附加补充内容、无考试要求营业循环其他项目5+1日常营业费用5+11日常营业费用在营业循环中的地位5+1日常营业费用5+11日常营业费用在营业循环中的地位5+1日常营业费用5+11日常营业费用在营业循环中的地位5+12日常营业费用的核算5+121费用发生与现金支出同期费用发生与现金支出同期，是指当期发生的费用已经支付了现金，而且现金支出所带来的收益仅限于本会计期间，与前一会计期间的费用无关，也不会延续到以后各期。5+122预付项目的核算当企业现金支出的受益期涉及到以后一个或几个会计期间时，根据配比原则，相关费用不能全部确认于本期，而必须按照受益情况分配确认于以后各期，现金支出当时并未伴随着费用的发生，而是换取了另一项资产，称为预付费用（prepaidexpenses）或者待摊费用（deferredexpenses）。待摊费用可能在本期发生部分消耗，即转化成真正的费用，也可能在本期不进行任何消耗，未消耗的部分作为资产结转下期，在以后的会计期间逐渐消耗并计入损益。狭义的预付项目所形成的资产通常为流动资产，将在下一会计年度内完成费用化的过程，如购买存货、消耗性办公用品，预付租金、保险费等5+123应计费用和负债企业日常发生的很多营业费用，例如租金、电话费、电费、卫生费等，通常都是相关物品、能源或服务的提供者定期寄送账单，企业根据账单所示金额在一定期限内付款。账单通常每月底或者下月初寄到，因此企业实际支付现金的时间总是晚于相关费用发生的会计期间。5+2几类特殊营业费用的核算*5+21工薪费用和相关负债工薪费用（payrollrelatedexpenses）是很多企业最重要的营业费用之一，在人力资源地位日益提高的知识经济时代，某些企业的工薪费用甚至可能超过所有其他费用项目，成为企业的第一大费用项目。5+211代扣代缴个人所得税为了征税方便和避免税款流失，个人所得税通常由企业从员工的工资中直接扣除，并统一上交政府征税机关.5+212工薪税和福利扣款除了个人所得税之外，员工的工资还要在扣除很多项目之后，才能计算出发放给个人的现金额度。•5+22运费的核算•企业以离岸价成交购入存货或者以到岸价出售存货，都需要额外支付运费。销货运费通常又称为运出运费（freightout），是企业的一项日常营业费用；购货运费通常又称为运入运费（freightin），作为采购成本的一部分计入存货价值。•5+221销货运费的核算•对于卖方企业而言，如果货物以离岸价成交，则无须负担离岸之后的运费，如果以到岸价成交，则到岸之前的运费需由自身承担。•5+222购货运费的核算•对于买方企业而言，如果以离岸价成交，则离岸之后的运费需由自身承担，如果货物以到岸价成交，则无须负担到岸之前的运费。•*5+23产品保修费用和负债•5+231或有事项•或有事项（contingency）是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。•5+232产品保修费用和负债的核算•企业为了提高产品的竞争力，普遍提供产品质量担保服务，如对售出产品实行免费保修。•5+3税金的核算•5+31销售税•5+311销售税的一般原理•销售税（salestax）是流转税中最主要的一种，是企业因销售商品、服务而应向政府缴纳的税金。•5+312我国企业销售税的核算•税收制度受一国政治、经济、文化等因素的影响，因此各国税收体系具有较大的差别，体现在流转税领域，很多国家都存在着一些自有的销售税形式。•5+32财产税和所得税•财产税（propertytax）是针对企业所拥有、使用的应税财产征收的税额。我国常见的财产税如房产税、车船使用税等。•会计期末，所得税与财产税在报表中列示如下：•（1）“应交财产税”和“应交所得税”账户余额在资产负债表中作为流动负债，列示于“应交税金”项下；•（2）“财产税”账户本期发生额累计在收益表中作为营业费用，列示于“财产税”项下或者与其他管理费用合并反映。•*5+4我国企业营业循环其他项目•5+41我国企业日常营业费用核算的账户设置5+42我国企业工薪费用和相关负债企业薪酬制度首先作为内部管理激励制度的组成部分，在企业之间差别很大，加上受到各国经济体制、社会保障制度的影响，因此工薪会计往往是一国会计实务中颇具本国特色的一个领域。我国经济向市场经济转轨的过程中产生了多种企业所有制形式，工薪费用和相关负债的核算在国有企业、民营企业和外资企业之间，独资企业、合伙企业与股份公司之间都有一些差别。我国最新发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》对目前散见于各相关规定的有关职工薪酬的会计处理进行了梳理和归纳，全面涵盖了我国现行实务中的各种职工薪酬。包括了1职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4住房公积金5工会经费和职工教育经费6非货币性福利7因解除与职工的劳动关系给予的补偿8其他与获得职工提供的服务相关的支出**5+43我国与西方国家企业收益表的差异收益表通过一定的格式，将一定营业期间的收入与同期的相关费用进行配比，以计算出当期净利润。5+431改革前我国企业利润表与西方的差异5+432改革后我国企业利润表与西方的差异新准则对利润表规定的重大变化包括：1取消了主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务支出的划分，全部归类为营业收入与营业成本，相应的“主营业务税金及附加”改为“营业税金”；2将“营业费用”改称“销售费用”；3取消营业外收支的说法，单独设项以反映公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益，等等。•本附加章要点•1一个商业企业为了维持正常经营，必须发生各种营业费用，通常分为管理费用和销售费用两大类。在销货成本与销货收入进行配比的基础之上，营业费用与销货收入进行第二步配比，计算得到营业利润。•2营业费用可能确认于现金支付的当期、之前或者之后的会计期间。营业费用已经确认而现金尚未支付，会产生应计费用或称预提费用，在期末资产负债表中列示为流动负债；现金已经支付而营业费用尚未确认，会产生预付费用或称待摊费用，在期末资产负债表中列示为流动资产。•3工薪费用与普通营业费用核算上的区别在于企业需代扣代缴员工个人所得税和保险等福利扣款，以及为员工额外支付工薪税。代扣代缴的税金和福利扣款属于工资费用的一部分，上缴之前作为流动负债列示；工薪税是工资费用之外的营业费用，按照一定的标准计提并按时上缴。•4企业在购销过程中支付的运费，如果按照约定由自身承担，销货运费作为一项销售费用核算；购货运费分配计入存货成本。如果按照约定由对方承担，则作为垫付运费在结算购销货款时予以扣除或收回。•5或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业应根据或有事项发生的可能性大小及金额的可估计性作出相应的处理。•6销售税是企业因销售而缴纳的税金。典型的销售税是价外税，税收最终由消费者负担，企业代收代缴。我国销售税主要包括增值税、营业税和消费税等，其中增值税是价外税，按照销项税额抵扣进项税额之后的差额纳税；营业税和消费税是价内税，构成企业的费用。企业需缴纳并构成当期损益项目的税收还包括财产税和所得税。•关键术语中英文对照表•中文英文•营业费用operatingexpenses•销售费用sellingexpenses•管理费用administrativeexpenses•预付费用，待摊费用prepaidexpenses，deferredexpenses•应计费用，预提费用accruedexpenses，expenseaccruals•工薪费用payrollrelatedexpenses•工薪税payrolltaxes•运出运费，销货运费freightout•运入运费，购货运费freightin•或有事项contingency•准备provisions•或有负债contingentliability•销售税，营业税salestax•增值税valueaddedtax•消费税excise•财产税propertytax•所得税incometax