西方财务会计第二章会计循环.ppt

第二章会计循环PosttotheledgerSourcedocumentsRecordtransactionsPrepareatrialbalancePreparefinancialstatementsandreportTransactionAnalyzeOverviewoftheAccountingProcess会计恒等式一、静态方程式资产＝权益二、动态方程式收入－费用＝净收益（净损失）资产＝负债＋业主权益会计记录的作用•1.建立个体控制下的资产和交易的会计责任。•2.保留交易活动的过程记录—比如公司银行户头的金额，信用客户的应收金额，欠供应商的应付金额。•3.获取特殊交易的详细信息。•4.评价组织内各个部门的运作情况和效率。•5.保留公司交易活动的文件记录(举个例子，税法要求公司保留会计记录以获得应纳税所得额)。分类账•财务报表项目增减的记录称为“分类账户”，或者简单的一个账户。在会计记录中整个一组账户合在一起叫做一个分类账。账户的使用•一个账户是一种工具，是一个特定财务报表项目所有变化的信息在同一地方的累积，如一种特别的资产或负债•一个账户仅仅有三个元素：(1)一个标题；(2)左边的一栏，称为借方；(3)右边的一栏，称为贷方。这种形式的账户称为T形账户，因为它的形状像字母“T”AccountName(LeftSide)Debit(RightSide)Credit借和贷的分录•一笔数量记录在左边，或者说“借”，则账户的这一边称为“借方”，或者一个借方分录。•相似的，任何一笔数量分录进入右方，或者说“贷”，则账户的这一边称为“贷方”，或者贷方分录。简言之，借方指的是账户的左方，而贷方指的是账户的右方。•现金账户的每一笔借方或贷方分录代表了现金的收入或支出。企业在给定日期的现金数量等于现金账户在给定日期的余额。•确定账户的余额账户的余额是账户借贷方分录的差额。如果借方总额数超过贷方总数，那么账户就有借方余额，如果贷方总额超过借方总额，那么账户就有贷方余额。•在我们阐述的现金账户中，在记录的最后一笔现金交易下划了一条线。11月份记录的现金收入总额是18300美元，支付的现金总额是10250美元。借方总额减去贷方总额就得到现金账户在11月30日的余额为8050美元。•资产负债表的借方余额所有的资产账户通常都有借方余额,资产总是位于资产负债表的左边便于我们记忆以下规则：资产的增加总是记录在账户的左边(借方)而且资产通常有借方余额。•负债和所有者权益的贷方余额负债和所有者权益账户的增加通过贷方分录记录，而减少通过借方分录记录。这些账户中的分录和它们之间的关系可以总结如下：(1)负债和所有者权益在资产负债表的右边；(2)负债和所有者权益的增加记录在账户的右边；(3)负债和所有者权益账户通常有贷方余额。复式记账：借方和贷方相等•借贷规则：每一笔交易都以相等的金额在借方和贷方记录。这种相等的理由同样存在于会计等式中借贷双方的关系：•资产=负债+所有者权益•借方余额=贷方余额•如果这个等式保持平衡，等式左边(资产)任何变化必须伴随着等式右边(负债和所有者权益)数字相等的变化。根据我们刚刚描述的借贷规则，等式左边的增加(资产)通过借方分录记录，而等式右边的增加(负债和所有者权益)通过贷方分录记录。•这一系统通常称为复式记账。术语“复式记账”指的是记录任何一笔交易都需要借方分录和贷方分录，而且金额相等。事实上，任何企业都是采用复式记账，无论它是用手工记账还是计算机记账LiabilitiesEquityAssets=+DebitCreditDebitCreditDebitCreditASSETS+-LIABILITIES-+EQUITIES-+Double-EntryAccountingExh.3.7在分类账账户中记录交易：举例•现在我们选择通宵汽车服务公司11月份的一些交易来阐述用借方分录和贷方分录来记录交易。在这一点上我们将仅仅讨论那些引起公司财务状况变动的交易并直接在资产负债表中报告。•那些在11月30日前产生收入和费用的交易将在以后论及。•对在11月1日到11月26日间发生的交易，我们首先分析它引起的资产、负债、所有者权益的增加和减少。然后我们将按照借贷规则把这些增加或减少记入特定的账户。资产类账户将显示在分析的左边，负债和所有者权益类账户将显示在右边。为方便讨论，本期交易的借方分录和贷方分录都用黑体表示，前期交易的分录用一般字体表示。11月1日迈克·马克勃兰，所有者，投入80000美元现金•分析现金资产增加80000美元，同时，所有者权益增加相同的数额。•借-贷规则资产的增加记录在借方：借现金80000美元•所有者权益的增加记录在贷方：•贷迈克·马克勃兰资本80000美元•分类账中现金迈克·马克勃兰资本•的分录11/18000011/180000••11月3日•为了购买一个废弃的汽车修理厂，迈克·马克勃兰代表公司与SantaTeresa市和城市交通管理委员会(MTA)谈判(城市拥有土地，但是MTA拥有修理厂)。在11月3日，通宵汽车服务公司最后以52000美元现金从市政府购到了那块土地。•分析在资产中,土地增加52000美元,现金减少52000美元•借-贷规则资产的增加记录在借方借：土地52000美元•所有者权益的增加记录在贷方：•现金52000美元•分类账中现金土地•的分录11/18000011/35200011/35200011/180000••11月5日•通宵汽车服务公司通过从MTA购买废弃的修理厂获得了商业网点，购买价格为36000美元,公司付了6000美元现金,另外30000美元开具一张90天期不带利息的应付票据。•分析新获得的资产或建筑物总成本为36000美元,现金减少6000美元，负债应付票据科目发生30000美元•借-贷规则资产的增加记录在借方借建筑36000美元•资产的减少记录在贷方贷现金6000美元•负债的增加记录在贷方贷现金30000美元••11月17日•通宵汽车服务公司从某公司赊购工具与设备。购买价格为13800美元，60天付款。•分析新获得的资产工具与设备总成本为13800美元，负债的应付账款科目发生13800美元•借-贷规则资产的增加记录在借方：借工具设备13800美元负债的增加记录在贷方：贷应付账款13800美元•11月20日•通宵汽车服务公司发现它购买的工具超过了需要。在11月20日，公司以成本价卖出了多余的工具，共卖得1800美元。由于以成本价卖出，这笔交易没有损益发生。•分析工具以成本价卖出，所以在这比笔交易中没有损益发生。资产方应收账款增加1800美元，设备工具减少1800元。•借-贷规则资产的增加记录在借方：借应收账款1800美元,资产的减少记录在贷方：贷设备工具1800美元•11月25日•通宵汽车服务公司收到爱克·陶英(AceTowing)公司600美元应收账款。•分析现金资产增加600美元，应收账款减少600美元。•借-贷规则资产的增加记录在借方：借现金600美元，资产的减少记录在贷方：贷应收账款600美元•11月26日•通宵汽车服务公司向Snap-On工具公司支付了6800美元货款。•分析资产方现金减少6800美元，•负债方应付账款减少6800美元。•借-贷规则负债的减少记录在借方：借应付账款6800美元，资产的减少记录在贷方：贷现金6800美元日记账•在前面的讨论中，我们在分类账中记录了通宵汽车服务公司的交易。我们这样做的原因在于强调经济交易对于企业个体的资产、负债、所有者权益账户的影响。然而，在一个实际的会计系统中，关于经济交易的信息都是先记录在一个称为日记账的账户中。•日记账是一个经济交易的序时(一天接一天)记录。在任何方便的时候，日记账中记录的借贷方数目可以转入分类账。反过来，最新的分类账可以用来编制公司的财务报表。•最简单的日记账可以称为普通日记账•经济交易记入普通日记账时应注意以下几点：•1.借方账户的名称先写，借方数额出现在金额栏的左边。•2.贷方账户的名称出现在借方账户的下边并向右边缩进，贷方金额出现在金额栏的右边。•3.关于每笔交易的简要描述紧挨在每笔日记账分录的下边。•过账就是根据记录在日记账中的交易更新分类账。就是将日记账上已经记录的信息复制到分类账上去•在手工记账系统中，这是一个枯燥而耗时的过程，但是在计算机记账系统中，过账是自动进行的而且与记录日记账同时进行•每一个分类账账户的格式都采用水平式(相对T型账户而言)。你可以注意到水平式账户没有特别指出一个账户是有借方余额还是有贷方余额。ACCOUNTNAME:ACCOUNTNo.DateDescriptionPRDebitCreditBalanceStep4:Recordthejournalinformationinaledger.GENERALJOURNALPage123DateDescriptionPost.Ref.DebitCreditStep3:Recordtransactionsinajournal.Step5:Prepareatrialbalance.StepsinProcessingTransactionsStep1:Examinesourcedocuments.Equipment(3)26,000LiabilitiesEquityAssets=+Step2:Analyzetransactions.GENERALJOURNALPage1DateDescriptionPRDebitCredit2001Dec.1Cash30,000C.Taylor,Capital30,000InvestmentbyownerDec.2Supplies2,500Cash2,500PurchasedstoresuppliesforcashTransactionDateTitlesofAffectedAccountsDollaramountofdebitsandcreditsTransactionexplanationGeneralJournalforFastForwardGENERALJOURNALPage1DateDescriptionPRDebitCredit2001Dec.1Cash30,000C.Taylor,Capital30,000InvestmentbyownerDec.2Supplies2,500Cash2,500PurchasedstoresuppliesforcashCASHACCOUNTNo.101DateDescriptionPRDebitCreditBalance2001Dec.3PurchasedequipmentG120,000.00########Dec.10CollectionfromcustomerG12,200.00########1Identifytheaccount.PostingJournalEntriesExampleGENERALJOURNALPage1DateDescriptionPRDebitCredit2001Dec.1Cash30,000C.Taylor,Capital30,000InvestmentbyownerDec.2Supplies2,500Cash2,500PurchasedstoresuppliesforcashCASHACCOUNTNo.101DateDescriptionPRDebitCreditBalance2001Dec.1Dec.3PurchasedequipmentG120,000.00########Dec.10CollectionfromcustomerG12,200.00########2Enterthedate.PostingJournalEntriesExampleGENERALJOURNALPage1DateDescriptionPRDebitCredit2001Dec.1Cash30,000C.Taylor,Capital30,000InvestmentbyownerDec.2Supplies2,500Cash2