会计科目与账户详解

第四章账户与复式记账第一节会计科目第二节会计账户借贷第三章会计科目与账户会计要素反映的经济业务是粗线条的，会计作为一种管理活动，客观上要求在揭示企业经济业务全貌时，应该具体化，说明企业资金运动的具体情况，提供反映企业经济活动的全面会计资料，为此，应该把六大会计要素进行分类，形成反映某一具体会计要素的多个多层分类项目，即会计科目。第一节会计科目•设置会计科目的意义•设置会计科目的原则一、设置会计科目的意义（一）什么是会计科目–科目本身的含义就是归类的意思。界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜为了科学的将生物进行分类，弄清生物之间的亲缘关系，生物学家根据生物之间的相似程度，把它们分成不同的等级的分类单位。将生物分为植物界、动物界和其他的几个界。每个界又被分成六个更小的等级，它们从小到大依次是：门、纲、目、科、属、种。第一节会计科目（一）什么是会计科目会计科目就是对会计对象具体内容进行分类的项目。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类（二）会计科目设置的意义•1.会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。•2.会计科目是编制记账凭证的基础。在我国，会计凭证是确定所发生的经济业务应记入哪个会计科目以及分门别类登记账簿的凭据。•3.会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分类会计报告会计科目会计账户交易或事项会计记录会计确认会计计量财务状况经营成果1、科学完整地反映会计对象的内容2、满足会计报表编制及会计信息使用者需要3、将统一性和灵活性结合起来4、会计科目名称要字义相符、通俗易懂5、要保持相对稳定二、设置会计科目的原则一、设置账户的意义（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。第二节会计账户▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之一20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向★对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位二、账户的格式•1、账户的结构是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素增加、减少和余额情况等。•2、账户具有特定结构•（1）账户这个有形载体的具体构成–账户名称（即会计科目名称）–会计事项的日期（根据记账凭证的日期填写）–凭证号数（账户记录的依据）–摘要（概要说明经济业务的内容）–金额（包括期初余额、本期增加额、本期减少、期末余额）二、账户的结构3.账户基本结构的含义★账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额4.账户基本结构的简化形式—T形账户20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户的基本结构借方原材料（账户名称）贷方★在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减现金账户年摘要借方金额+贷方金额_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额：7005/1220021/1230013/12800增加合计500减少合计800月末余额400借贷5.账户的特点：（1）相反方向记账（2）平衡（3）余额5.账户的特点：•（1）账户的基本结构分为两部分–一部分反映增加–一部分反映减少年凭证号数摘要对方科目现金支票转帐支票借方贷方借或余额月日号码号码贷61上月余额100062收款2B汇入投资款实收资本118000借119000…….……….…………….……….….………..……..…….630付款39支付货款应付账款12000借107000银行存款二、账户的结构•（2）账户金额之间是“平衡”的–期初余额–本期增加额–本期减少额–期末余额期末余额期初余额本期增加额本期减少额=＋－原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000月末余额35000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额★账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方账户名称期初余额本期增加额本期增加合计期末余额本期减少额本期减少合计借贷账户名称期初余额本期减少额本期减少合计期末余额本期增加额本期增加合计借贷二、账户的结构（3）账户的余额一般与记录的增加额在同一方，本期的期末余额为下期的期初余额补充会计账户与会计科目的关系（1）相互联系▲都要对经济业务进行分类，都反映一定的经济业务内容。会计科目是账户的名称，会计科目是设置账户的依据。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料账户名称三、账户与会计科目的关系•不同点：有形载体－载体名称（1）账户是一个有形载体，具有一定格式和结构，并且具有一定的登记方法；（2）会计科目只是分类名称，本身不具备结构问题。第二节会计账户三、账户的分类★采用不同标志将账户划分为不同类别。★研究账户的特性与共性，以便更好的利用账户提供会计信息。三、账户的分类账户一般可以按照两条标准分类：1、按照会计要素分类2、按照提供指标的详细程度分类1、反映资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行借款”、“应交税金”、“应付利润”等。3、反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“公积金”、“本年利润”、“利润分配”等。4、反映损益的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。5、反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。三、账户的分类（一）按照会计要素分类总分类账户与明细分类账户资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：某类原材料是什么账户？正确的答案为：按照会计要素分类为反映资产的账户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。补充：会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)★对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目★是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。总账会计科目：原材料◆一般由会计准则等统一规范。◆一般企业的部分会计科目参见教材P39。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃账户名称应用指南《企业会计准则》与某些《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法★利润类归并入所有者权益类★收入类与费用类的一部分合并为损益类★费用类的一部分独立为成本类◆某些《基础会计》教材对会计科目的分类方法◆《企业会计准则》对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与利润的计算直接有关的收入和费用部分与利润的计算有关◆特别提示2.明细分类科目★对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。★是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。◆可根据规定和企业核算需要设置。“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称及格式变化★各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料—A材料、B材料、C材料等借方库存现金贷方借方原材料——A材料贷方借方原材料——B材料贷方借方原材料贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账户明细分类账户会计科目练习2、企业接受库存现金（设备、专利权）投资库存现金（固定资产、无形资产）增加，实收资本（股本）增加3、企业赊销产品应收账款增加，主营业务收入增加库存商品减少，主营业务成本增加1、企业收到一客户的违约金库存现金增加，营业外收入增加4、企业用存款（赊购）购买设备（材料）固定资产（原材料）增加，银行存款减少（应付账款增加）5、企业用原材料生产产品，尚未完工原材料减少，生产成本增加6、生产工人生产产品，尚未完工，计算出应支付给工人的工资，但未支付生产成本增加，应付职工薪酬增加7、企业借入五年期借款，存入银行长期借款增加，银行存款增加8、取得短期借款，以偿付所欠货款银行存款增加，短期借款增加9、企业用银行存款支付广告费（罚款）销售费用（营业外支出）增加，银行存款减少10、企业用库存现金支付本月的职工工资库存现金减少，应付职工薪酬减少11、年末企业计算出应上缴的所得税所得税费用增加，应交税费增加