全面预算管理

全面预算管理主讲人：于海颖(国际财务管理师协会注册讲师，CFA)全面预算管理一、预算定义预算是企业一定期间的正式计划，即数字化的计划，包括计划活动的财务和非财务两个方面。二、全面预算定义全面预算，又称总预算，是某一时期的综合预算，是（企业）经营决策所定目标的数量表现，是由各种相互关联的预算组成。预算管理概述全面预算管理三、全面预算的内容全面预算主要包括：销售预算、生产预算、资本预算、现金预算等各个方面，形成一个完整的预算体系。四、全面预算的主要特点全面预算的主要特点是根据“以销定产”的原则进行编制，以销售预算为中心（或基础）。预算管理概述全面预算管理五、预算的作用1.利于明确经营目标计划2.利于各部门间的工作协调3.利于控制经营活动4.利于经营活动的评价5.对职工有激励作用6.对参与管理的职工有教育作用7.有助于企业内部计划与目标的沟通预算管理概述全面预算管理六、全面预算与长期计划的联系和区别联系：全面预算必须与企业的战略和长期计划设立的目标保持一致。区别：1、全面预算是短期经营预算，预算期通常是一年；而长期计划涵盖了较长的时间，如3年—5年。2、全面预算的对象主要是责任中心，而长期计划则更多地以战略经营单位、项目、活动或生产线为对象。预算管理概述全面预算管理七、预算管理的起源和发展起源：19世纪末的美国发展：大致经历了三个阶段1、产生期（19世纪末至20世纪30年代）2、发展期（20世纪30年代至20世纪70年代末）3、成熟期（20世纪80年代后）八、全面预算管理的定义全面预算管理是需要企业上下所有员工共同参与，贯穿企业业务活动全部过程，并以企业的发展战略、中长期规划及年度经营计划为基础的预算管理。预算管理概述全面预算管理九、全面预算的内容包括三个方面：1、全面预算的编制。（是整个预算管理体系的基础和起点）2、全面预算的执行和控制。3、全面预算的考评和激励。预算管理概述全面预算管理一、全面预算的内容企业预算按涉及的内容包括经营预算和财务预算。1、经营预算，又称营业预算，是为了规划和控制未来时期的生产、销售等经常性业务以及与此相关的各项成本和收入而编制的预算。它是企业全面预算的基础，描述了企业创造利润的各项活动：销售、生产和存货等。具体包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售和管理费用，期末产成品存货预算、产品销售成本预算。全面预算编制全面预算管理2、财务预算，是企业在预算期内为规划资金的筹集和分配而编制的反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，主要包括现金预算、预算损益表、预算资产负债表。二、全面预算的模式1、“自上而下”的模式（强调主要目标是利润最大化）。2、“自下而上”的模式（强调主要目标是利润最优化）。3、“自上而下”和“自下而上”相结合的模式。全面预算编制全面预算管理三、全面预算编制与执行结构1、预算委员会成员由董事会有关成员、总经理等高级领导组成，其主要权责包括：（1）提出企业预算总目标、总方针和预算编制基本要求；（2）提出预算组织工作的改进方案；（3）审查、批准企业重大项目预算、年度预算；（4）协调企业预算冲突；（5）审核预算修正方案；（6）批准决算；（7）批准预算奖惩办法。全面预算编制全面预算管理2、预算领导部门成员包括总经理、财务总监等，其职能是：（1）设计整体预算制度；（2）组织预算、编制、分解；（3）向预算委员会提出预算报告；（4）组织预算实施培训、教育；（5）监控预算实施过程；（6）处理或报告预算差异；（7）提出决策报告和奖惩方案。全面预算编制全面预算管理3、预算参谋部门包括财务部门、会计部门、人力资源部门等，其职能是：（1）财务部是预算管理机构；（2）会计部负责提供预算资料、对预算执行进行实时报告；（3）人力资源部负责预算评价和报酬计划；（4）提供专业性协助、督导；（5）提出预算改进建议。全面预算编制全面预算管理4、预算实施部门包括采购、营销、生产等部门，其职能是：（1）熟悉企业预算方针、方案；（2）分解部门预算；（3）组织预算实施；（4）提出预算修正提案；（5）编制分部预算。全面预算编制全面预算管理四、全面预算的编制方法1、变动预算：是一种相对简单快捷的方式，需在去年预算基础上增加或减少一定百分比。这种方式的缺点是旧的预算中问题总是得不到修正。2、零基预算：全称为“以零为基础的编制计划和预算”的方法。由美国德州仪器公司彼得派尔在20世纪60年代末提出来的。即它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。是当前很多国家作为控制间接费用的一种有效方法。全面预算编制全面预算管理•零基预算的优点：（1）具有较大的适用性；（2）有利于增进高层管理者和基层业务单位部门的沟通，激励基层单位参与预算的积极性和主动性；（3）有利于提高管理效率；（4）有利于提高成本控制的效果。•零基预算的缺点：编制零基预算费时费力。全面预算编制全面预算管理3、滚动预算：又称连续预算或永续预算，是一种在一定时期内保持稳定的预算；即在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一定时期（或一年）。•滚动预算的优点：（1）保持预算的完整性和连续性，以动态的观点规划企业的未来；（2）有利于保证企业的经营管理稳定和有序的进行；（3）有利于充分发挥预算的控制与指导作用；（4）可以使投资者、银行信贷部门和税务机关等部门对企业的经营状况有长期连贯的认识。•滚动预算的缺点：工作量较大。全面预算编制全面预算管理4、作业基础预算：是一种侧重企业经营所需要的作业成本或成本动因的预算方法，它根据作业成本法确定的成本动因将成本归入不同的成本池，然后将所有的预算成本按成本是否随作业水平变动且近乎同比例变动的标准将其分配到不同层次的成本池，如单位、批次、产品和设备等。作业基础预算的优点：（1）有利于降低成本，消除无效作业；（2）能促进企业的不断改进。全面预算编制全面预算管理五、预算编制的原则1、生命周期观念：一种产品或服务的生命周期包含开发、成长、成熟和衰退四个阶段。生命周期预算是一个估计与每种产品相关整个生命周期的总成本和总收的过程。生命周期预算的优点：（1）完全成本信息；（2）收回早期有关成本；（3）确定决策的影响。全面预算编制全面预算管理2、增量预算观念（1）滚动预算：在编制预算时，要将降低成本、提高生产能力的目标融合到预算中；即下一期预算中的标准投入比上一期少，依此类推。（2）标准的变化：如果能不断改进，预算期中相关标准的不断变化也能确定。3、目标一致性原则：目标一致是指员工和管理者的态度和行动一致，所有部门行动起来象一个整体，努力实现企业的目标。这种一致包括两个方面，一是总体管理风格；二是一致的行动。全面预算编制全面预算管理4、参与性原则：只有对计划结果负责的人和其业绩由计划执行结果度量的人参与到预算编制过程中时，预算才有效。•参与性预算的优点：（1）内在化；（2）接受；（3）可实现的目标。•参与性预算的缺点：（1）效率低下；（2）作假；（3）控制。全面预算编制全面预算管理5、部门预算（1）保证目标一致，其优点：降低组织的控制成本；使管理者对预算保持信心；提高管理者实现预算目标的责任心；便于有效率的管理者灵活地组织经营；减少管理者从事有害的利润操纵行为的风险，或减少违反公司道德标准的风险；增强预算作业计划和协调工具的作用；提高收益或经营成果预测的精确度。全面预算编制全面预算管理（2）责任清晰：当计划变得更明确、目标和责任更清楚时，责任的界限也就更明显。（3）沟通与协调：部门之间一般是独立的，但计划和编制部门的预算迫使部门之间进行更多的沟通和协调。部门预算的缺点：（1）害怕惩罚的心理；（2）存在失去控制的可能。6、执行新系统：使员工最大限度地接受新预算的步骤。（1）管理支持；（2）沟通；（3）反馈；（4）有灵活性。全面预算编制全面预算管理一、预算差异的定义预算差异是预算实际执行情况与预算目标之间的差距。二、预算差异的种类1、按照对企业生产经营的影响分为：不利差异和有利差异；2、按差异的可控性分为：内部差异和外部差异；3、按差异产生的原因分为：价格差异和数量差异。预算差异分析全面预算管理三、预算差异分析的方法预算差异分析的方法主要分为定性分析法和定量分析法。其中，定量分析法主要包括：1、比较分析法：是一种基本的差异分析方法。应用比较分析法时要注意比较的指标必须具有同质性，指标的计算口径必须一致。2、比率分析法：是一种通过计算和对比经济指标的比率来进行数量分析，确定经济活动变动程度的方法。具体形式有相关指标比率分析、构成比率分析和动态比率分析。3、因素分析法：是一种分析影响因素，计算各种因素影响程度的分析方法。具体形式有差额分析法、连环替代法和指标分解法。预算差异分析全面预算管理四、预算差异分析的步骤1、明确分析的目的；2、收集相关的信息；3、实际业绩与预算目标进行比较，并找出差异；4、分析差异产生的原因；5、提出恰当的应对措施。预算差异分析全面预算管理五、差异分析应注意的问题1、重要性；2、累积影响；3、不可控性；4、关键项目。六、差异分析中的行为问题1、责任的分配；2、标准的可接受性；3、报告使用者。预算差异分析全面预算管理七、差异分析的具体应用1、原材料成本差异分析生产过程中耗用材料的成本是由单位产品耗用材料的数量乘上材料单价组成的，所以原材料成本差异的分析包括原材料的消耗数量差异分析和价格差异分析。•原材料成本总差异=原材料实际成本—原材料标准成本•原材料成本消耗量差异=（原材料实际消耗数量—原材料标准消耗数量）×原材料标准单价•原材料成本价格差异=（原材料实际单价—原材料标准单价）×原材料实际消耗数量预算差异分析全面预算管理•例：某厂本期生产中领用甲、乙两种材料，甲材料的实际用量为2000公斤，其标准消耗量为1600公斤；乙材料的实际用量为500公斤，其标准消耗量为440公斤。甲材料的标准单价为每公斤2元，实际单价为2.20元；乙材料的标准单价为每公斤8元，实际单价为7元。要求：计算原材料成本差异，并分析其影响因素。预算差异分析全面预算管理2、工资成本差异分析产品成本中工资这个项目的变动是受人工效率和工资率这两个因素影响的。因此，工资成本差异的分析包括人工效率差异的分析和工资率差异的分析，其计算公式如下：•工资成本总差异=工资实际成本—工资标准成本•工资成本人工效率差异=（实耗工时—标准工时）×标准工资率•工资成本工资率差异=（实际工资率—标准工资率）×实耗工时预算差异分析全面预算管理•例：某印刷厂有排印与装订两种工种，其标准工资率：排印每小时5元，装订每小时3元；实际平均数工资率：排印每小时为4.5元，装订每小时为3.50元，排印的标准工时为400小时，实耗工时为500小时；装订的标准工时为800小时，实耗工时为700小时。要求：计算工资成本差异，并分析其影响因素。预算差异分析全面预算管理3、制造费用差异的分析制造费用包括变动性制造费用和固定性制造费用。制造费用差异也应从这两个方面进行分析。（1）变动性制造费用差异变动性制造费用差异，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如下：变动性制造费用耗用差异=实际工时×（实际分配率—标准分配率）变动性制造费用效率差异=标准分配率×（实际工时—标准工时）预算差异分析全面预算管理（2）固定性制造费用差异固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异。预算差异分析全面预算管理它们的计算公式如下：•固定性制造费用效率差异=固定性制造费用标准分配率×（实际工时—标准工时）•固定性制造费用耗费差异=实际固定制造费用—固定制造费用预算数•生产能力利用差异=固定制造费用标准分配率×（预计应完成的总工时—实际工时）其中：固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预