新-中华人民共和国资源税暂行条例实施细则

中华人民共和国财政部令第66号——中华人民共和国资源税暂行条例实施细则《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，现予公布，自2011年11月1日起施行。二○一一年十月二十八日中华人民共和国资源税暂行条例实施细则第一条根据《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。第二条条例所附《资源税税目税率表》中所列部分税目的征税范围限定如下：（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。第三条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。第四条资源税应税产品的具体适用税率，按本细则所附的《资源税税目税率明细表》执行。矿产品等级的划分，按本细则所附《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。第五条条例第四条所称销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（一）同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第六条纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。第七条纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。第八条条例第四条所称销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。第九条纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。第十条纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。第十一条条例第九条所称资源税纳税义务发生时间具体规定如下：（一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。第十二条条例第十一条所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。第十三条条例第十一条把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人，是为了加强资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易漏税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源税为宜的情况。第十四条扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。第十五条跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨；实行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。第十六条本细则自2011年11月1日起施行。附1：资源税税目税率明细表税目税率计税单位一、原油5%二、天然气5%三、煤炭吨（一）焦煤8元吨（二）其他煤炭：北京市2.5元吨河北省3元吨山西省3.2元吨内蒙古自治区3.2元吨辽宁省2.8元吨吉林省2.5元吨黑龙江省2.3元吨江苏省2.5元吨安徽省2元吨福建省2.5元吨江西省2.5元吨山东省3.6元吨河南省4元吨湖北省3元吨湖南省2.5元吨广东省3.6元吨广西壮族自治区3元吨重庆市2.5元吨四川省2.5元吨贵州省2.5元吨云南省3元吨陕西省3.2元吨甘肃省3元吨青海省2.3元吨宁夏回族自治区2.3元吨新疆维吾尔自治区3元吨四、其他非金属矿原矿吨、立方米、千克、克拉（一）玉石、硅藻土、高铝粘土（包括耐火级矾土、研磨级矾土等）、焦宝石、萤石20元吨（二）磷矿石15元吨（三）膨润土、沸石、珍珠岩10元吨（四）宝石、宝石级金刚石10元克拉（五）耐火粘土（不含高铝粘土）6元吨（六）石墨、石英砂、重晶石、毒重石、蛭石、长石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭土（瓷土）、云母3元吨（七）菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石2元吨（八）工业用金刚石2元克拉（九）石棉一等2元吨二等1.7元吨三等1.4元吨四等1.1元吨五等0.8元吨六等0.5元吨（十）硫铁矿、自然硫、磷铁矿1元吨（十一）未列举名称的其他非金属矿原矿0.5元-20元吨、立方米、千克、克拉五、黑色金属矿原矿吨(一）铁矿石入选露天矿（重点矿山）一等16.5元吨二等16元吨三等15.5元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿（重点矿山）二等15元吨三等14.5元吨四等14元吨五等13.5元吨六等13元吨入炉露天矿（重点矿山）一等25元吨二等24元吨三等23元吨四等22元吨入炉地下矿（重点矿山）二等23元吨三等22元吨四等21元吨入选露天矿（非重点矿山）二等16元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿（非重点矿山）三等11.5元吨四等11元吨五等10.5元吨六等10元吨入炉露天矿（非重点矿山）二等23元吨三等22元吨四等21元吨入炉地下矿（非重点矿山）三等21元吨四等20元吨（二)锰矿石6元吨（三)铬矿石3元吨六、有色金属矿原矿吨、50立方米挖出量（一）稀土矿1.轻稀土矿（包括氟碳铈矿、独居石矿）60元吨2.中重稀土矿（包括磷钇矿、离子型稀土矿）30元吨（二）铜矿石一等7元吨二等6.5元吨三等6元吨四等5.5元吨五等5元吨（三）铅锌矿石一等20元吨二等18元吨三等16元吨四等13元吨五等10元吨（四）铝土矿三等20元吨（五）钨矿石三等9元吨四等8元吨五等7元吨（六）锡矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨（七）锑矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨（八）钼矿石一等8元吨二等7元吨三等6元吨四等5元吨五等4元吨（九）镍矿石二等12元吨三等11元吨四等10元吨五等9元吨（十）黄金矿1.岩金矿石一等7元吨二等6元吨三等5元吨四等4元吨五等3元吨六等2元吨七等1.5元吨2.砂金矿一等2元50立方米挖出量二等1.8元50立方米挖出量三等1.6元50立方米挖出量四等1.4元50立方米挖出量五等1.2元50立方米挖出量（十一)钒矿石12元吨(十二)未列举名称的其他有色金属矿原矿0.4元-30元吨七、盐吨（一）北方海盐25元吨（二）南方海盐、井矿盐、湖盐12元吨（三）液体盐3元吨附2：几个主要品种的矿山资源等级表一、铁矿石资源等级表资源等级企业（或矿区）名称所属省、自治区、直辖市(一)入选露天矿（重点矿山）一等1．本钢南芬露天矿辽宁省2．首钢水厂铁矿河北省3．鞍钢弓长岭露天矿辽宁省二等4．太钢峨口铁矿山西省5．鞍钢齐大山铁矿辽宁省6．包钢集团固阳矿山有限公司内蒙古自治区三等7．马钢南山铁矿凹山采场安徽省8．鞍钢眼前山铁矿辽宁省9．马钢南山铁矿东山采场安徽省10．唐钢棒磨山铁矿河北省四等11．唐山钢铁集团有限责任公司石人沟铁矿河北省12．重钢太和铁矿四川省13．武钢灵乡铁矿湖北省14．包钢黑脑包铁矿内蒙古自治区15．鞍钢大孤山铁矿辽宁省16．鞍钢东鞍山铁矿辽宁省五等17．唐钢庙沟铁矿河北省18．武钢大冶铁矿湖北省19．首云矿业股份有限公司北京市20．攀钢集团矿业公司兰尖铁矿四川省21．马钢姑山铁矿采矿车间安徽省22．本钢歪头山铁矿辽宁省23．包钢白云铁矿主矿区内蒙古自治区24．宣钢近北庄铁矿河北省六等25．攀钢集团矿业公司朱家包包铁矿四川省26．包钢白云铁矿东矿区内蒙古自治区27．海南铁矿北一矿区海南省28．海南铁矿南矿区海南省（二）入选地下矿（重点矿山）二等1．上海梅山矿业有限公司江苏省2．酒钢镜铁山矿甘肃省三等3．鞍钢弓长岭井下矿辽宁省4．邯邢冶金矿山管理局符山铁矿河北省5．马钢（集团）控股有限公司桃冲矿业公司安徽省6．武钢程潮铁矿湖北省四等7．武钢大冶铁矿湖北省五等8．邯邢冶金矿山管理局西石门铁矿河北省9．武钢金山店铁矿湖北省10．水城钢铁（集团）有限责任公司观音山矿业分公司贵州省11．鲁中小官庄铁矿山东省六等12.首钢大石河铁矿大石河采区(地下开采的矿石)河北省（三）入炉露天矿（重点矿山）一等1．海南铁矿北一矿区海南省二等2．海南铁矿枫树下矿区海南省三等3．水城钢铁（集团）有限责任公司观音山矿业分公司贵州省四等4．海南铁矿南矿区海南省（四）入炉地下矿（重点矿山）二等1．鞍钢弓长岭井下矿辽宁省2．鲁中小官庄矿山东省三等3．马钢（集团）控股有限公司桃冲矿业公司安徽省四等4．水城钢铁（集团）有限责任公司观音山矿业分公司贵州省（五）入选露天矿（非重点矿山）二等1．江西七宝山铁矿江西省2．福建潘洛铁矿洛阳采区福建省3．山东莱钢荞麦地东矿区山东省4．辽宁凌钢保国铁矿辽宁省四等5．广西柳州钢铁（集团）矿业公司广西壮族自治区6．浙江闲林埠钼铁矿浙江省五等7．合肥钢铁集团钟山矿业有限责任公司安徽省8．新余市铁坑矿业有限责任公司江西省9．本溪北营钢铁（集团）股份有限公司辽宁省10．莱芜钢铁集团鲁南矿业有限公司山东省11．江西乌石山铁矿江西省12．山西临钢尖兵村矿区山西省六等13．承德承钢矿业有限公司河北省14．昆钢集团上厂矿云南省15．安徽长江矿业有限公司安徽省16．通化钢铁集团板石矿业有限责任公司露天采矿吉林省17．新疆钢铁雅满苏矿业有限责任公司新疆维吾尔自治区（六）入选地下矿（非重点矿山）三等1．山西二峰山铁矿北山角矿区山西省2．黑龙江大西林矿区黑龙江省四等3．通化钢铁集团大栗子矿业有限责任公司大栗子矿区吉林省4．江西乌石山铁矿乌石山矿区江西省5．山西长钢后慢水沟岭矿山西省6．四川泸沽铁矿大顶山矿区四川省7．山东金岭铁矿召口区山东省8.山西长钢芦沟矿区山西省五等9．山西长钢北洛峡矿区山西省10．通化钢铁集团板石矿业有限责任公司井下矿吉林省11．山东莱钢莱芜铁矿山东省12．通化钢铁集团大栗子矿业有限责任公司小栗子