年度关联业务报告分析

企业年度关联业务往来报告表填写及申报实务解析——转让定价先修篇2012年3月14日北京第2页演讲嘉宾介绍演讲嘉宾职位电话邮箱温蓉高级经理[e-mail]司宝欣高级顾问[e-mail]第3页议程安排日期时间议程安排2012年3月14日下午15:05–15:35关联交易相关政策解析15:35-16:05关联交易申报注意事项解析16:05-16:30互动问答第4页免责声明►本次讲解所载资料以概要方式呈列,旨在用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。安永(中国)企业咨询有限公司或安永全球机构中任何成员概不对任何人士根据本讲解的任何资料采取或不采取行动而引致的损失承担任何责任。阁下应向适当顾问查询任何具体事宜。►本演示资料中的任何税务建议的目的并非为逃避税务处罚，也不得用作此用途。关联交易相关政策解析第6页议题►关联申报的主体及范围►关联关系的认定►关联交易的类型►相关法律责任与风险第7页关联申报的主体及范围►关联申报的主体实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。►关联申报的范围企业所得税实行查帐征收，是企业关联申报的前提条件。只要符合这一条件的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都必须履行关联申报义务。企业所得税实行其他征收方式的企业可以不进行关联申报。第8页关联关系的认定►所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。第9页关联关系的认定（续）——案例1A公司B公司C公司D公司25%26%24%25%x26%=6.5%X公司100%25%第10页关联关系的认定（续）——案例2C公司D公司B公司A公司20%20%80%26%第11页关联关系的认定（续）——案例3C公司B公司A公司20%20%30%第12页关联关系的认定（续）（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。第13页关联关系的认定（续）（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享有受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。第14页关联交易的类型►国税发[2009]2号–国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知第十条关联交易主要包括以下类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。第15页相关法律责任与风险►《中华人民共和国税收征收管理法》，第二十五条第一款纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。►《特别纳税调整实施办法（试行）》，第一百零五条企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。第16页相关法律责任与风险（续）►《中华人民共和国税收征收管理法》，第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。►《中华人民共和国企业所得税法》，第四十四条企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。关联交易申报注意事项解析第18页议题►企业关联交易表填写与重要事项►企业关联交易申报难点及应对方式企业关联交易表填写重要事项第20页企业关联交易表填写重要事项►表一：关联关系表►表三：购销表►表五：无形资产表►表七：融通资金表►表九：对外支付款项情况表►表二：关联交易汇总表►表四：劳务表►表六：固定资产表►表八：对外投资情况表►企业年度关联业务往来报告表包含：第21页企业关联交易表填写重要事项（续）关联方名称纳税人代码国家（地区）地址法定代表人关联关系类型XXXINC.XXXXXXXXXX美利坚合众国XXXIllinois61629XXXABCXXXJapanLtd.XXXXXXXXXX日本国XXXXTokyoJapanXXXAXXXS.A.R.L.SingaporeBranchXXXXXXXXXX新加坡共和国XXXXSingapore627968XXXAXYZEnginesCompanyLimitedXXXXXXXXXX大不列颠及北爱尔来联合王国XXXXEnglandPE15NAXXXAXXX（中国）投资有限公司XXXXXXXXXX中华人民共和国北京市XXXXXXXAXXX（上海）有限公司XXXXXXXXXX中华人民共和国上海XXXXXXXAXXX贸易（上海）有限公司XXXXXXXXXX中华人民共和国上海市XXXXXXXA关联关系表（表一）填报与纳税人有业务往来的关联方有多个关联关系类型的应填报多个代码A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。第22页企业关联交易表填写重要事项（续）购销表（表三）金额金额50,408,712.5879,894,599.9048,913,960.2175,138,088.42非关联进口322,897,354.21非关联出口100.00关联进口426,016,606.00关联出口1175,138,088.421,494,752.374,756,511.48非关联购入6843,344.50非关联销售130.00关联购入7651,407.87关联销售144,756,511.48关联金额非关联金额关联金额非关联金额0.000.0075,138,088.420.00国家（地区）定价方法备注美利坚合众国成本加成法国家（地区）定价方法备注*国家（地区）定价方法备注美利坚合众国成本加成法新加坡共和国成本加成法日本国成本加成法国家（地区）定价方法备注经办人（签章）：法定代表人（签章）：境外非关联方名称交易金额XXXInc13,678,656.51XXXS.A.R.L.SingaporeBranch5,120,487.63XXXJapanLtd.7,217,462.06四、占进口采购总额10%以上的境外采购对象及其交易境外关联方名称交易金额境外非关联方名称交易金额XXXINC.75,138,088.42二、按出口贸易方式分类的出口销售收入来料加工其他贸易方式三、占出口销售总额10%以上的境外销售对象及其交易境外关联方名称交易金额其中进口购入2=3+4其中出口销售9=10+11其中其中国内购入5=6+7国内销售12=13+14其中其中金额单位：人民币元（列至角分）一、总购销材料（商品）购入商品（材料）销售购入总额1=2+5销售总额8=9+12定价方法有六种可供选择：•可比非受控价格法•再销售价格法•成本加成法•交易净利润法•利润分割法•其他方法*如选择“其他方法”，必须在“备注”栏内录入所使用的具体方法（不能为空）。第23页企业关联交易表填写重要事项（续）劳务表（表四）定价方法与购销表相同，共有六种可供选择：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法以及其他方法金额金额0.006,343,782.220.00境外劳务支出9=10+11819,045.10非关联劳务收入30.00非关联劳务支出100.00关联劳务收入40.00关联劳务支出11819,045.10境内劳务收入5=6+70.00境内劳务支出12=13+145,524,737.12非关联劳务收入60.00非关联劳务支出131,907,434.25关联劳务收入70.00关联劳务支出143,617,302.87国家（地区）定价方法备注国家（地区）定价方法备注*国家（地区）定价方法备注国家（地区）定价方法备注经办人（签章）：法定代表人（签章）：境外非关联方名称交易金额三、境外劳务支出额占劳务支出总额10%以上的境外交易对象及其交易境外关联方名称交易金额境外非关联方名称交易金额二、境外劳务收入额占劳务收入总额10%以上的境外交易对象及其交易境外关联方名称交易金额其中境外劳务收入2=3+4其中其中其中其中其中金额单位：人民币元（列至角分）一、总劳务交易劳务收入劳务支出劳务收入1=2+5劳务支出8=9+12第24页企业关联交易表填写重要事项（续）无形资产表（表五）关联交易金额非关联交易金额关联交易金额非关联交易金额关联交易金额非关联交易金额关联交易金额非关联交易金额1=2+3+4+523456=7+8+9+1078910土地使用权0.000.00专利权0.000.00非专利技术1,273,657.211,273,657.210.00商标权0.000.00著作权0.000.00其他0.000.00其中：0.000.00合计1,273,657.2