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企业所得税年度纳税申报鉴证工作底稿及报告书(范本)修订意见主讲人：张和芸北京注册税务师协会执业规范委员会2015.01.27尊敬的各位同仁：上午好！概述工作底稿编制基本概念修订背景设计思路整体要求编制要点编制实务主要内容报告书编制主要变化编制要点编制实务概述GaiShu基本概念修订背景设计思路企业所得税年度纳税申报鉴证——是指税务师事务所接受委托对企业所得税年度纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。鉴证对象——与企业所得税年度纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。基本概念中国注册税务师执业规范体系框架1涉税鉴证业务基本准则2企业所得税年度纳税申报鉴证业务具体准则3企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见及操作指南执业指引5税务师事务所质量控制准则4注册税务师职业道德准则修订背景123（税总函〔2014〕220号《国家税务总局关于规范涉税鉴证服务严禁强制代理的通知》国发27号文件取消了11个行业的职业资格许可认定总局63号公告2014版A类申报表41张要求自2015年1月日开始实施规范行业发展的需要，对涉税鉴证业务实施有效监管的需要；税务师事务所生存发展自身执业质量提升的需要。修订目的规范执业基础工作，树立行业形象；维护国家税法和纳税人的合法权益规范行业执业行为，防范执业风险。设计思路结构科学内容完整繁简得当原版工作底稿（86张）由六部分构成：•一、综合类•二、利润总额计算类•三、应纳税所得额计算和应纳税额计算类•四、备查类•五、资产负债类•六、鉴证结果类利润总额计算纳税调整项目收入类、扣除类、资产类、特殊事项类、特别纳税调整类以及与纳税调整项目有关的资产、负债、所有者权益类的鉴证；税收优惠弥补亏损境外所得项目调整税款计算和跨地区经营汇总业务其他综合类（20张）业务实施类（110张）业务结果类结构科学主要变化1、增加新表。如：《暂时性差异纳税调整备查表》、《佣金、手续费支出鉴证表》；2、拆分旧表，一事一表。将原多项目组表拆分为一项目一表，如：《工资薪金支出与三项经费鉴证表》拆分为《工资薪金支出鉴证表》、《职工福利费支出鉴证表》、《职工教育经费支出鉴证表》、《职工工会经费鉴证表》；又如：拆分原《各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表》为三张表；3、增加新内容。原表中增加新内，如：《索引》增加“选择适用情况”的内容；《营业费用鉴证表》和《管理费用鉴证表》中的增加“境外支付”的项目内容；4、规范专业术语。如：《企业所得税弥补亏损鉴证表》第二列项目“前一年”前二年”等；内容完整鉴证项目名称工作底稿包括内容鉴证项目所属时期索引鉴证过程和结果的记录证据名录底稿编制人签名和编制日期底稿复核人签名和复核日期被鉴证人名称设计思路结构科学内容完整繁简得当繁简得当实用性强。首先，企业发生的经济事项、会计科目在工作底稿中有一一对应的位置；本次以一般企业为例，依据2013版86张表结合新申报表的填报口径进行补充完善。其次，只设计与企业所得税纳税申报税调整有关的基础表。其他表各事务所根据内控制度实际情况自行添加；如：《货币资金鉴证表》。采用形式涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。（现状三种形式，纸质、电子、纸质+电子）涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施的注册税务师、助理等人员签名。——注册税务师涉税鉴证业务基本准则第三十六条、第三十七条主要作用是形成鉴证结论、发表鉴证意见的直接依据是评价专业胜任能力和解脱或减除鉴证责任的主要依据为鉴证质量控制与质量检查提供了基础依据鉴证工作底稿作用鉴证工作底稿具有参考价值鉴证工作底稿的主要作用一、是形成鉴证结论、发表鉴证意见的直接依据二、是评价专业胜任能力和解脱或减除鉴证责任的主要依据三、为鉴证质量控制与质量检查提供了基础依据四、具有参考价值企业所得年度税纳税申报鉴证工作底稿——是鉴证人员在鉴证过程中形成的工作记录、书面工作成果和获取的资料。它应如实反映涉税鉴证业务的全部过程和所有事项，以及开展业务的专业判断。它可作为企业所得年度税纳税申报鉴证过程和结果的书面证明，也是形成企业所得税年度纳税申报鉴证结论的依据。工作底稿编制BianZhi整体要求：内容完整、格式规范、记录清晰、结论准确。注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，以实现下列目标：通过对涉税鉴证业务过程的适当记录，列明判断过程及其依据，作为最终作出鉴证报告的基础性资料。1通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理，显示支持鉴证结果的证据链条，证明其符合注册税务师执业准则。2通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明涉税鉴证业务的规范化程度，为执业质量的比较提供基本依据。3企业所得税年度纳税申报鉴证工作底稿（2014年版A类）会计期间：2014年月日至2014年月日税务登记号：被鉴证单位：注册税务师：项目负责人：北京XXXX税务师事务所有限责任公司新增封面索引编号规则：2014年版工作底稿索引编号由数字组成。1-表表示“综合类”（20张）；2-表表示“利润总额计算类”（20张）；3-表表示“纳税调整项目类”（67张）其中：“3-1表示”收入类调整项目14张表，“3-2表示”扣除类调整项目22张表，“3-3表示”资产类调整11张表，“3-4表示”特殊事项类调整5张表，“3-5表示”特别纳税调整1张表，“3-6表示”纳税调整其他1张表，“3-7表示”与纳税调整有关的资产、负债、所有者权益类项目13张表。4-表表示“境外所得纳税调整类”（4张）5-表表示“税收优惠类”（12张）含弥补亏损表6-表表示“税款计算和跨地区经营汇总业务类”（3张）7-表表示“其他”（4张）利润总额计算纳税调整项目收入类、扣除类、资产类、特殊事项类、特别纳税调整类以及与纳税调整项目有关的资产、负债、所有者权益类的鉴证；税收优惠弥补亏损境外所得项目调整税款计算和跨地区经营汇总业务其他综合类（20张）业务实施类（110张）业务结果类工作底稿一、综合类（20张）1-01疑点问题记录表□□1-02交换意见记录表√×1-03三级复核记录表√×1-04鉴证项目总结√×1-05鉴证业务工作计划√×1-06预计时间进度表□□1-07初步业务活动程序及评价表□□1-08承接条件评价表□□1-09承接情况表□□1-10纳税申报鉴证业务委托协议书√×1-11企业提供资料清单√×1-12被鉴证单位声明书√×1-13企业内部控制调查表√×1-14企业基础信息表√×1-15个人所得税明细申报调查表□□1-16从业人数和资产总额调查表□□1-17分支机构基本情况调查表□□1-18长期股权投资情况调查表□□1-19长期股权投资的投资收益利润分配情况表□□1-20暂时性差异纳税调整备查表□□疑点问题记录表索引号：1-01被鉴证单位编制人编制日期会计期间或截止日复核人复核日期行次鉴证人员填写被鉴证人处理意见复核人员复核意见终审人员最终处理结果对应工作底稿索引发现问题描述收集证据情况影响应纳税所得额金额初步处理意见政策依据纳税调整增加纳税调整减少12345交换意见记录表交换意见日期：索引号：1-02被鉴证单位名称（盖章）：被鉴证单位姓名职务受托方姓名职务参加人员参加人员一、需要纳税调整事项鉴证说明应记录：涉税事项的调整情况、不进行调整但将在报告中进行说明的重大涉税事项。【可注明详见《纳税调整事项（重分类）汇总表】》。二、需要规范或关注事项三、交换意见处理意见被鉴证单位、被鉴证人签字：受托方、鉴证人签字：1-02三级复核记录表索引号：1-03被鉴证人：纳税所属年度：2014复核人复核要点复核情况复核意见及处理情况项目负责人1.是否已复核的鉴证工作计划，以及导致对鉴证计划作出重大修改的事项；2.是否已复核重要的申报表项目3.是否已复核特殊交易或事项,包括债务重组、关联方交易、非货币性交易、或有事项、期后事项、持续经营能力等4.是否已复核重要会计政策、会计估计的变更5.是否已复核重大事项概要6.是否已复核建议调整事项7.是否已复核管理层声明书,股东（大）会、董事会相关会议纪要,与客户的沟通记录及重要会谈记录,律师询证函复函8.是否已复核鉴证总结9.是否已复核已鉴证纳税申报表和拟出具的鉴证报告三级复核记录表索引号：1-03被鉴证人：纳税所属年度：2014复核人复核要点复核情况复核意见及处理情况项目负责人10.实施上述复核后，是否可以确定下列事项：（1）鉴证工作底稿提供了充分、适当的记录和证据，作为鉴证报告的基础（2）是否执行鉴证准则规定的程序及鉴证要求（3）对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的鉴证领域，设计并实施了针对性的鉴证程序，且得出了恰当的鉴证结论（4）鉴证工作底稿的填写完整、记录清晰、勾稽关系清晰、归类整理、适当（5）作出的重大判断恰当合理，提出的建议纳税调整事项恰当，相关调整计算正确（6）未更正错报无论是单独还是汇总起来对纳税申报表整体均不具有重大影响（7）已鉴证的纳税申报表的编制符合所得税法及其实施细则以及其他税收的规定，在所有重大方面真实反映了被鉴证单位的所得税纳税情况（8）已按照准则的规定发表了恰当的鉴证意见三级复核记录表索引号：1-03被鉴证人：纳税所属年度：2014复核人复核要点复核情况复核意见及处理情况部门负责人1.是否已复核已完成的鉴证计划，以及导致对鉴证计划作出重大修改的事项2.是否已复核重大事项概要3.是否已复核存在特别风险的鉴证领域，以及项目组采取的应对措施4.是否已复核项目组作出的重大判断5.是否已复核建议调整事项6.是否已复核管理层声明书,股东大会、董事会相关会议纪要,与客户的沟通记录及重要会谈记录,律师询证函复函7.是否已复核鉴证小结8.是否已复核已鉴证申报表和拟出具的鉴证报告三级复核记录表索引号：1-03被鉴证人：纳税所属年度：2014复核人复核要点复核情况复核意见及处理情况部门负责人9.实施上述复核后，是否可以确定：（1）对项目负责人实施的复核结果满意（2）对重大错报风险的评估及采取的应对措施是恰当的，针对存在特别风险的鉴证领域，设计并实施了针对性的鉴证程序，且得出了恰当的鉴证结论（3）各鉴证项目的鉴证证据是否充分、适当，未存在遗漏未鉴证项目（4）项目组作出的重大判断恰当合理，提出的建议调整事项恰当合理，未更正错报无论是单独还是汇总起来对纳税申报表整体均不具有重大影响（5）已鉴证纳税申报表的编制符合税收法规的规定，在所有重大方面真实反映了被鉴证单位的所得税纳税情况（6）拟出具的鉴证报告措辞恰当，已按照准则的规定发表了恰当的鉴证意见三级复核记录表索引号：1-03被鉴证人：纳税所属年度：2014复核人复核要点复核情况复核意见及处理情况公司负责人1.项目质量控制复核之前进行的复核是否均已得到满意的执行，并且完成约定事项2.是否已复核项目组针对本业务对本所独立性作出的评价，并认为该评价是恰当的3.是否已复核项目组在鉴证过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组作出的判断和应对措施是恰当的4.是否已复核项目组作出的判断，包括关于重要性和特别风险的判断，认为这些判断恰当合理5.是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的6.是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与其沟通的事项，对沟通情况表示满意7.是否认为所复核的鉴证工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作，能够支持得出的结论8.是否已复核已鉴证财务报表和拟出具的鉴证报告，认为已鉴证财务报表符合企业税务准则的规定，拟出具的鉴证报告已按照中国注册税务师鉴证准则的规定发表了恰当的鉴证意见1-03《三级复核记录表》三级复核制度概念：是指以所长（合伙人）、部门经理（或签字注册税