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银行会计学课件全2020/7/31第一章银行会计总论第一节银行会计的对象和特点一、银行会计的对象二、银行会计的特征三、银行会计核算的原则和基本规范2020/7/31第一节银行会计的对象和特点一、银行会计的对象会计（美国会计学会的定义）是确认、计量和传递经济信息以使信息使用者作出判断和决策的过程。银行会计——是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理者及有关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一种专业会计。2020/7/31银行会计的对象：银行会计的一般对象是银行的资金运动，资金筹集和资金分配的增减变动过程及其结果。包括：资金的来源：如自由资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金等资金的运用：如贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他等银行会计的对象：银行会计的具体对象是银行会计要素包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润六项.2020/7/31银行会计要素：（一）资产——银行资金的运用是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或控制的、预期会给银行带了经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权益。按流动性分为：1.流动资产银行拥有的可以在1年内（或长于一年的一个营业周期内）变现或耗用的资产，包括银行的现金、存放同业、存放中央银行款项以及各种短期贷款、短期投资和应收款项等。2.非流动资产指银行拥有的不可能在1年内，而是在1年以上（或长于一年的一个营业周期以上）方能变现或耗用的各项资产，包括固定资产、长期投资、无形资产、递延资产和其他资产，以及各种中长期贷款等。2020/7/31（二）负债——银行资金的来源1.负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出银行的现时义务。按流动性分为：1)流动负债：是指将在1年（含1年）内偿还的债务。主要包括——1年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金融负债、各种应付预收款项、代理发行证券款、1年内到期的长期债务等。2)其他长期负债:包括1年以上的各种债务，包括单位定期存款、定期储蓄存款、长期借款、长期应付款等.2020/7/31（三）所有者权益是指金融企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益.其来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股东权益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润等。利得指由银行非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的流入.损失呢？2020/7/31（四）收入收入是指银行在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括：利息收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入等。收入的确认应当在同时满足下列条件时：1.经济利益很可能流入银行导致资产增加或负债减少；2.收入的金额即经济利益的流入额能可靠的计量。2020/7/31（五）费用费用——是指银行在日常活动发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.包括营业支出、营业外支出以及按规定缴纳的营业税金及附加等。其中，营业支出包括利息支出、营业费用、金融企业往来支出等；营业外支出有固定资产盘亏、出纳短款支出等。2020/7/31（六）利润指银行在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失2020/7/31二.银行会计的特征1.金融业务处理和银行会计核算程序相互融合2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性3.会计核算过程具有高度的严密性和及时性4.银行各分支行处系统内实现电子网络化为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？贷款业务的办理和会计处理同步：例1、1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。这项资产业务由会计部门办理:借：贷款——个人消费贷款100000贷：库存现金100000２借款人填借款凭证３银行会计部门记账１签署借款合同再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：例2、1月28日某高校外教某某持美钞100元要求兑换人民币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为7.90，银行办理业务的同时记账：借：现金USD100贷：货币兑换USD100借：货币兑换￥790贷：现金￥7902020/7/31银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性汇款人收款人2汇出行收款记账4汇入行审核后入账１交汇款凭证３汇款／发出信息５收款或取款通知会计核算过程具有高度的严密性汇兑程序有经济往来表1-2银行承兑汇票鲁汇票号码138666签发日期(大写)二零壹二年叁月壹拾日第号承申请兑人全称上海第一织布厂收款人全称申新纺纱厂账号9873账号6078开户银行工商银行行号5开户银行工商银行行号5汇票金额人民币壹拾万元整(大写)千百十万千百十元角分10000000汇票到期日2012年9月10日会计核算方法如凭证有独特性本汇票请你行承兑，并确认(银行结算办法)和承兑协议的各项规定。此致承兑银行承兑申请人盖章2012年3月10日承兑协议编号9交易合同号码08汇票签发人盖章XXXXXX负责经办科目(借)____________对方科目(贷)________转账年月日复核记账本汇票经本行承兑、到期日由本行交付。承兑银行盖章2012年3月10日2020/7/31三、银行会计核算的原则（一）一般原则1.客观性原则2.及时性原则3.权责发生制等原则4.谨慎性原则5.一致性原则6.重要性原则（二）会计工作基本规范五条1.现金收入业务:先收款后记账;现金付出业务:先记账后付款；2.转账业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时传递；有账有据账据相符，凭证账表换人复核；当日结账总分核对，内外账务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚。第二节银行会计的任务和工作组织一、银行会计的任务／目的1.正确组织会计核算、及时办理各项业务2.加强服务和监督3.正确核算成本4.维护资金财产安全二.银行会计的组织方式（一）会计规范银行会计工作是依据国家有关法律制度，通过设立专门的职能机构，并配备专门会计人员来具体从事和完成的。为了充分发挥银行会计的作用，必须合理组织银行会计工作。新会计准则体系１项基本会计准则３８项具体会计准则会计科目和会计报表修订原有１６项会计准则新增２２项会计准则非金融和金融企业会计科目和会计报表1.会计准则2.银行会计制度会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的总称，是规范和约束会计工作的措施。其制定的原则是:“统一领导，分级管理”。银行会计制度财务制度制定的依据有《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》及其应用指南《企业财务通则》《企业财务会计报告条例》《商业银行法》《中国人民银行法》等（二）银行会计机构的设置和会计人员的职责权限会计机构——银行会计机构的设置应该和银行管理体制相适应、并且符合内部控制和保证资金安全和保证核算效率的要求。会计人员——要圆满完成银行会计的任务，必须配备具有一定政策水平、业务技能和综合素质的专职会计人员。第二章基本核算方法第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织和账务核对第二章基本核算方法银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。其中基本核算方法___是各项业务处理方法的基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。各项业务处理方法___是基本核算方法在具体业务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实现各项具体业务。银行会计基本核算方法包括：1.设置会计科目；2.确定记账方法；3.审核和填制凭证；4.登记账簿及相应的账务组织和账务核对程序；5.计算成本；6.财产清查；7.编制财务会计报告。第一节会计科目一、会计科目的作用1、概念：银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。2.会计科目的作用1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。2）统一核算口径，规范核算对象内容3）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。二、银行会计科目设置原则1．根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。2．符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。3．符合会计核算方法的技术需要。4．体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。三、会计科目的体系结构（一）会计科目的分类银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：1.资产类科目2.负债类科目3.资产负债共同类科目４.所有者权益类科目５.损益类科目（二）科目、账户和账号科目——是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。账户——是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。（会计对象-会计要素-会计科目-会计账户）商业银行会计科目表（超链接）PS：ABC资产负债表ICBC资产负债表ABC利润表ICBC利润表第二节记账方法所谓记账方法，是按照一定的记账规则，用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计账簿的一种技术方法。银行会计记账方法包括复式记账法和单式记账法。一、借贷记账法及其在银行的应用（一）概念借贷记账法——是根据复式记账法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，在账户中登记经济业务的复式记账法。借贷记账法的内容包括五个：１.记账对象：会计科目2.记账符号：借、贷3.记账规则：有借必有贷、借贷必相等4.平衡账务：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计5.账户结构借方贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加收入的增加收入的减少费用的减少例如：1.向某企业发放短期贷款20000元这笔业务涉及到2个科目：现金（资产类）和单位存款（负债类）借：贷款——甲公司XX贷款户20000贷：吸收存款——甲公司活期存款户200002.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付息涉及到3个科目：拆入资金、存放中央银行款项、利息支出会计分录：借：拆入资金（负债减少）10000利息支出（费用增加）500贷：存放中央银行款项（资产减少）105003.某学校交来转账支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款30000元,同时收取支票手续费.涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。分录如下：借：吸收存款——X学校活期存款户30010贷：吸收存款——X书店活期存款户30000手续费及佣金收入104.按照规定将资本公积转增资本金涉及到2个同类科目：借：资本公积（所有者权益减少）400贷：实收资本（所有者权益增加）400用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡科目名称期初余额借方贷方期末余额存放央银行款项400001050029500贷款700002000090000吸收存款804003000150000100399拆入资金1000010000实收资本2000040020400资本公积500400100手续费收入1001101利息支出10005001500合计1110001110060901609011210012100二、单式记账法一种比较简单的记账方法。它对每一项经济业务只在一个科目、一个账户中进行登记。各科目之间没有什么直接的关系，也没有内在的平衡关系。业务发生和领入凭证时记“收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记“付出”方.期末余额在“收入”方。《企业会计准则》规定：会计记账采用借贷记账法。银行会计属于企业会计，因而银行系统应采用借贷记账法。但在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，可以采用单式记账法进行记录。二、单式记账法例:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费.借：库存现金300贷：手续费及佣金收入300收入:代保管的有价值品100,00010月12