classic钢笔案例

作业成本法案例分析－Classic钢笔公司班级：MPACC组长：杨婷婷组员：张彩苹褚瑞楠黄梅张圣轩确认作业实地转换调度或处理生产提供机器能量维护记录制造费用的作业清单step1step2作业资源作业成本合计调度或处理生产间接人工（20000）×50%100002200052000边际福利（8000）×50%4000计算机系统（10000）×80%8000实地转换间接人工（20000）×40%800011200边际福利（8000）×40%3200维护记录间接人工（20000）×10%20004800边际福利（8000）×10%800计算机系统（10000）×20%2000提供机器能量机构800014000维护4000能源2000作业成本数据step3选择作业动因作业作业动因作业动因量调度或处理生产生产次数150实地转换调试时间526维护记录生产次数150提供机器能量机器小时10000资源成本对象作业资源动因作业动因…………………消耗消耗相关作业形成同质组step4批别作业成本库调度或处理生产合计维护记录单位作业成本库实地转换提供机器能量220004800112001400026800批别作业成本库单位作业成本库调度、处理生产22000实地转换11200维护记录4800调试时间526总成本26800成本库分配率21.9生产次数150（每小时生产成本）成本库分配率178.67提供机器能量14000（每次生产成本）机器工时1000成本库分配率1.4（每机器小时生产成本）计算成本库分配率step5蓝黑红紫合计主要成本：材料成本2500020000468055050230直接人工100008000180020020000福利费40003200720808000制造费用：20191.51559812903.58330652000批别作业成本库（成本库分配率178.67×次数）8933.58933.56789.462144.0426800生产次数50503812150计算成本step6单位产品成本库112586664.56114.121161.962520021.29×调试时间42581064.54854.121021.9611200调试时间20050228485261.4×机器小时70005600126014014000机器小时5000400090010010000总制造成本59191.54679820103.584136130230产品产量500004000090001000100000单位成本(总制造成本/产品产量)1.181.172.234.141.3step6接上页计算成本蓝色黑色红色紫色合计销售额7500060000139501650150600总成本59191.54679820103.584136130230营业利润15808.513202-6153.58-248620370利润率（%）21.122.0-44.1-150.713.5传统成本法下利润率(%)13.313.314.818.213.5step7计算销售利润率蓝笔黑笔红笔紫笔制造费用传统成本法30000240005400600作业成本法20191.51559812903.583306差额-9808.5-84027503.582706利润率（%）传统成本法13.313.314.818.2作业成本法21.122.0-44.1-150.7差额7.88.7-58.9-168.9题中单一地用直接人工作为分配标准，无法如实反映产品成本的实际情况。传统成本法下，将本该由生产工艺复杂的紫笔和红笔分摊的成本计算到了蓝笔和黑笔上，使蓝笔多分摊了9808.5的制造费用，黑笔多分摊了8402的制造费用，结果导致蓝笔和黑笔的利润率低估，而紫笔和红笔的利润率算高了，这与实际情况不符。总结管理启示总结管理启示Classic钢笔公司在引进红笔和紫笔这种生产较复杂，生产批次多的产品以后，那些与工时不具有因果关系的费用大大增加了，制造费用变为直接人工费用的300%。一刀切地使用直接人工小时、机器小时来分配制造费用，将导致一种产品补贴另一种产品的现象，导致产量大，技术不复杂的蓝笔黑笔的成本偏高，贴补了红笔紫笔的成本。此计算的产品成本，不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率的失实，导致错误的决策（错误的生产决策、错误的定价政策）启示：传统成本法下，成本信息只能反映经营结果如何，而无法反映经营失败的原因，以及怎样做出改变在今后的竞争中反败为胜。尤其像本题中当制造费用在产品的成本中所占比例较高时，不能只采用单一的分配标准如人工成本（小时）、机器小时，而要采用作业成本法。作业成本法下，成本核算深入到作业层次，作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。通过开展作业分析，可以寻求降低成本的可靠依据和企业优化作业组合的途径，采用日趋合理的产品生产程序，降低总资源耗费。在激烈的竞争中，成本的信息越准确，计划与决策也就越成功。案例分析：作业成本法--Western透析诊所传统成本法1.一般间接支出（占用、行政）2.耐用设备（维护、折旧）3.护理服务成本按收入比例分摊费用1传统成本法阶段一作业成本法1改变：1.耐用设备（维护、折旧）：不再使用RCC方法来分配设备和护理成本；相反，他向诊所的工作人员咨询该如何分配这些成本。根据工作人员的经验和判断，他们认为HD使用了资源的85%，而PD使用了15%。2.一般间接支出（占用、行政）：将一般间接费用分成四个资源成本库。然后对每个成本库，他选择了一5个能够代表两种治疗使用资源情况的成本动因，阶段一作业成本法1阶段一作业成本法1治疗中心利润表总计HDPD收入病人数量16410262治疗次数340671434320624总收入$3,006,775$1,860,287$1,146,488供给成本标准供给（医药、注射器）$664,900$512,619$152,281临时供给（用于特定条件下）$310,695$98,680$212,015总供给成本$975,595$611,299$364,296服务成本一般间接支出（占用、行政）$785,825工厂成本（租金、折旧）$233,226$146,932.40$86,293.60行政与辅助人员$354,682$220,594.90$134,087.10电信系统与医疗记录$157,219$64,489.20$92,729.80公用事业费$40,698$34,593.30$6,104.70总计$785,825$466609.8$319214.8耐用设备（维护、折旧）$137,046护理服务成本（护理管理员、设备技术员）$883,280总服务成本$1,020,326$867277.10$153048.90总操作支出$2,781,746$1,945185.90$836559.7净收益$225,029-$84898.9$309928.3治疗层次的利润每次治疗的平均收费$129.70$55.59每次治疗的平均成本$135.62$40.56每次治疗的利润-$5.92$15.03阶段一思考题问题：是什么导致了RCC方法与阶段Ⅰ的ABC方法在成本分配上的重大差异？在本案例中，无论采用作业成本法还是传统的成本核算方法，各类治疗方法的收入，分配的供给成本均相同，最大的不同之处在于对总服务成本的分配。传统的成本核算方法是对总服务成本只进行一次总体的分配，而作业成本法试图对每一项服务的成本进行深入而细致地按照最符合成本发生状况的成本动因进行分析。前一种方法过于简单，没有结合实际对成本进行合理的分析，以致于成本信息严重失真，所以两种方法存在重大差异。阶段二作业成本法2改变：护理服务成本（护理管理员，设备技术员）：将护理服务分解成四个资源库，并和对一般间接费用一样，为每个资源库选择了一个成本动因阶段二治疗中心利润表总计HDPD收入病人数量16410262治疗次数340671434320624总收入$3,006,775$1,860,287$1,146,488供给成本标准供给（医药、注射器）$664,900$512,619$152,281临时供给（用于特定条件下）$310,695$98,680$212,015总供给成本$975,595$611,299$364,296服务成本一般间接支出（占用、行政）$785,825工厂成本（租金、折旧）$233,226$146,932.40$86,293.60行政与辅助人员$354,682$220,594.90$134,087.10电信系统与医疗记录$157,219$64,489.20$92,729.80公用事业费$40,698$34,593.30$6,104.70总计$785,825$466609.8$319214.8耐用设备（维护、折旧）$137,046$116,489.10$20,556.90护理服务成本（护理管理员、设备技术员）$883,280注册护士$239,120.00$170,800.00$68,320.00有执照的实习护士$404,064.00$318,997.90$85,066.10护理管理与辅助人员$115,168.00$47,240.20$67,927.60透析仪操作员$124,928.00$124,928.00$0.00总操作支出$2,781,746$1856364.2$925381.8净收益$225,029$3922.8$221106.2治疗层次的利润每次治疗的平均收费$129.70$55.59每次治疗的平均成本$129.43$44.87每次治疗的利润$0.27$10.72作业成本法耐用设备相关费用的分配方式为：HD使用了资源的85%，而PD使用了15%阶段二思考题（1）分析新提供并评价它对于Western透析诊所的管理者的意义。利用这些新的信息，该诊所的管理者做出的决策与只利用RCC提供的信息所做的决策有什么不同？意义：A.现代技术的快速发展使得间接费用在总成本中占越来越大的比重，采用科学的方法对间接费用进行分配使得成本更加准确，有利于管理者做出正确的决策；B.企业根据作业成本法改进了作业链，减少了企业的作业耗费，提高了作业效率；C.作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更利于企业进行定价；D.有利于企业分析成本生产的动因，进而可以降低企业生产成本；差异：..缩小了间接费用分配范围，由统一分配改为了按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率，将成本逐一分配到产品总成本去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各具体环节中，抓住了许多动态变量；克服了成本信息失真问题，能够提供相对准确的成本信息。阶段二思考题（3）如果可能的话，你在建立Western透析诊所的ABC模型时会如何改进？答：按照作业成本法核算的结果，该诊所应该鼓励患者采用节约路途耗费、减少亲属陪伴、相对舒适的PD治疗方案，获得更高的利润；同时，诊所还要研究内部各项作业的资源消耗费是否是必要的、耗费是否合理、资源配置是否有效的分配，各项作业的相互连接时都顺畅等；最后还应针对现状，从诊所、患者角度考虑是否降低收费，是治疗定价更加合理。谢谢观看