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华财咨询总监中国注册会计师张海涛中国注册税务师内部控制培训2目录一、什么是内控二、为何建内控三、内控控什么四、如何建内控五、内控如何控3一、什么是内控4一、什么是内控内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。5一、什么是内控内部控制，简言之：□做正确的事（战略、合法）□正确地做事（营运）□持续正确地做事（资产、报告）6一、什么是内控我国内控：□2008年发布内控基本规范（纲领性文件）□2010.4.26发布内控指引，包括18个应用指引，1个评价指引，1个审计指引，中国的萨班斯法案7一、什么是内控企业内部控制基本规范企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引8一、什么是内控内控基本规范中标准内控的五要素：1、内部环境—内控的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等（基础不牢，地动山摇）2、风险评估—对经营活动中与内控相关的风险及时识别，确定合理应对策略（规避转嫁承担化解）9一、什么是内控3、控制活动—根据风险评估结果，采取措施，将风险控制在可承受（最坏的风险可接受）范围内4、信息与沟通—及时、准确收集与内控相关信息，并在企业内部，企业与外部及时、有效沟通（抢劫）5、内部监督—对内控的执行效果进行监督，发现问题及时改进（提高效果，改错字）10一、什么是内控与ISO9001质量管理的相关性：P—计划：内控环境，风险评估D—执行：风险控制，信息沟通C—检查：内控监督A—改进：内控监督11一、什么是内控企业需实施的指引：18项应用指引和1项评价指引应用指引包括：内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引内部环境类：组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任（基础）控制活动类：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告12一、什么是内控控制手段类：全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统评价指引：对内控实施的评价方法13一、什么是内控内控的原则：全面性原则：覆盖所有业务流程重要性原则：重点环节明确说明制衡性原则：监督有依据适应性原则：理论联系实际成本效益原则：少投多产14一、什么是内控内控如何与企业实际结合：三大作风应用典范：毛泽东——16字游击战邓小平——黑猫白猫论薄熙来——共同富裕的实践（物质和精神）15二、为何建内控16二、为何建内控外因：□2011.1.1在境内外同时上市的公司实施□2012.1.1在主板上市的公司实施□2012.1.1之后，择机在中小板和创业板上市公司实施，鼓励非上市大中型企业提前执行17二、为何建内控内因：□提高企业科学管理水平（管理科学和艺术）有控则强，少控则弱，失控则乱□降低企业决策风险（决策效率与效果的权衡，中国和美国的区别）□提高企业经营效率与效果（如高速公路）□保护企业资产安全（监督制约）□提高会计资料的正确性，防止舞弊18三、内控控什么（18项指引）19三、内控控什么（一）组织架构治理结构和内部机构治理结构：股东会、董事会、监事会、经理层，即法人治理结构，是企业可以与外部主体发生各项经济关系所必备的组织基础内部机构：根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理人员及其由各专业人员组成的管理团队治理结构—抬头看路（方向）内部机构—埋头拉车（执行）20三、内控控什么组织架构的基本模式直线式矩阵式21三、内控控什么22三、内控控什么23三、内控控什么组织架构关注的问题：□理论联系实际□因业务定岗位，不要因岗位定业务□因岗定人，不是因人定岗避免：组织纪检反贪……谁来监督反贪？贪污犯打狼24三、内控控什么（二）发展战略战略—方向方向对，错的也对方向错，对的也错避免：错误方向做正确的事情（第五次反围剿）25三、内控控什么发展战略：关于企业发展的战略，是对企业发展中整体性、长期性、基本性问题的计谋。本质特征是发展性，是企业各种战略的最高战略。制定战略注意：整体性—着眼全局，而不是局部长期性—着眼长远，而不是现在基本性—着眼宏观，而不是微观计谋性—着眼谋略，而不是常规思路系统性—考虑结果，又兼顾过程风险性—着眼务实，而不是理想26三、内控控什么战略定位是专业化还是多元化？（鸡蛋放在一个篮子还是放在多个篮子？）27三、内控控什么案例：三九，从医药到后来多元化经营（包括医药、房产、汽车、电子等9个领域）导致失败。如上世纪90年代初期，与菲亚特合资生产技术先进汽车被否格力，专业做空调，从2005年起产销量连续6年位居世界第一，2010实现销售收入超600亿元，全球最大，平均每周12项新技术问世，董明珠获2010CCTV中国经济年度人物创新奖28三、内控控什么发展战略应注意的问题：□立足当前，放眼未来□宁缺勿滥□勿东施效颦29三、内控控什么（三）人力资源21世纪最缺的是什么—人才！内控—楼台人力资源—基石（无基石则内控为空中楼阁）30三、内控控什么关注的问题：□识人—人才选拔某家庭年度收支情况表31三、内控控什么□用人—人才管理1、人尽其才，才尽其用项羽：范曾；刘邦：韩信、张良、萧何2、用人要疑，疑人要用内控的监督、制约（人无完人）32三、内控控什么□察人—绩效考核考核目的：利润提升、能力提高指标设计（可测量，与预算任务结合）利润指标（加法、减法）职责指标（按时、有效、超额）签订责任书（确立考核依据，避免漏洞、歧义）考核实施：时效性、可信赖考核结果：与晋升、降级挂钩33三、内控控什么□留人—薪酬、福利薪酬水平：即薪酬高低（内部公平、外部公平），确定合理的薪酬级次薪酬结构：固定薪酬＋浮动薪酬（考核部分），黄金分割点薪酬调整的依据和频次，让员工看到希望34三、内控控什么福利制度五险一金、带薪假期、节日福利、定期体检、外派进修等尤其节日福利，发钱？发物？35三、内控控什么（四）社会责任企业在经营发展过程中应履行的社会职责和义务，包括：安全生产、产品（服务）质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护、社会公益等36三、内控控什么应关注的问题：□消防安全（无则有，有则无）□促进就业（残疾人；能力学历）□员工权益制度（见福利制度）□参加社会公益的制度（国家兴亡，匹夫有责）37三、内控控什么（五）企业文化指企业在发展中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称38三、内控控什么价值观：全体职工共同的价值准则（道，为商为官为学）经营理念：从事生产经营和管理的方法论原则（如诚信经营）企业精神：企业的灵魂，通过员工群体的精神风貌体现例子—猴子吃香蕉的故事最具蛊惑性的企业文化—传销社会文化（风气）—老人跌倒，谁敢扶？（炫富）39三、内控控什么应关注的问题：□个性（特色，适合即最好，忌邯郸学步）□以人为本（海底捞张勇：把员工当人对待）□清晰、实用的文化体系（如16字游击战）华为：学雷锋不吃亏，学焦裕禄不累死□不能忽视经济性（如唱读讲传；栽梧桐，引凤凰）□管理层率先垂范（守信：担当责任，如海尔20/80法则，员工犯错，领导80责任）40三、内控控什么（六）资金管理筹资、投资、营运资金筹资：银行借款、发行股票、发行债券等投资：长期股权投资，包括项目投资、权益性投资营运资金：日常经营所需的资金41三、内控控什么筹资应关注问题：□上市应考虑发股、发债、银行资金成本□非上市国企，银行贷款□非上市的非国企，从哪里借款？姥姥不疼，舅舅不爱徐水县孙大午集资案42三、内控控什么《祖国，我对你意见太多》43三、内控控什么投资应关注问题：□投什么？实业？虚业？如温州空心化围绕战略方向投资□投资如何决策净收益分析，现金流分析简单：最坏的结果是什么？能接受吗？44三、内控控什么营运资金应关注的问题：□现金日常盘点了吗？□银行对账单核实了吗？谁核的？□银行存款余额调节表编了吗？谁编的？45三、内控控什么□网上银行密钥几个人管？□票据几个人管？□印章几个人管？通州卫生局女出纳，23岁，5年现金支票提现不入账、收款不入账等手段挪用公款190万用人要疑，疑人要用46三、内控控什么□资金使用严格按预算执行吗？□应收账款谁来催？尤其未开票，未入账的应收款是否不了了之？□不该付的应付账款是否付了？付款如何监管？下页：雷曼案例47三、内控控什么2008.9.18上午10点雷曼向法院申请破产保护。10：10，德国国家发展银行根据外汇掉期协议，通过电脑自动付款系统，向雷曼即将冻结的账户付了3.5亿欧元（约35亿元人民币）外汇掉期：一种利率产品，交易双方约定在特定时期以约定价格交换货币48三、内控控什么（七）采购业务采购业务应遵循的原则：1、相互牵制。纵向牵制如采购单需经领导批准方可执行；横向牵制如货物需经验收方可办理入库2、成本效益。监督的投入是否超出控制所产出的效益3、岗位责任。在岗位说明书中经不相容责任分离4、协调配合。避免只顾牵制，不讲效率49三、内控控什么容易陷入的误区——采购必招标优：价廉物美缺：对下级企业服务质量下降是否招标考虑：种类；同质化程度；售后要求；供方多少；分公司地域集中度50三、内控控什么医改的经典案例——重庆药交所51三、内控控什么52三、内控控什么入市价：按照国家发改委相关规则，对各品规药品制定的价格挂牌价：药品生产企业在交易所出售产品的自定价格成交价：最终成交的价格。成交价≤入市价53三、内控控什么54三、内控控什么55三、内控控什么56三、内控控什么药交所成功的关键：□阳光采购，杜绝腐败□循者有益（各方均获益）捂盘惜售罚3万—循者无益57三、内控控什么采购关注事项：采购频繁，可考虑信息系统□电子化审批□合同信息共享□合同自动查询（数量、供应商）□应付款自动提醒和自动统计（金额）□防止重复付款（内控咨询的内控失误）□供应商和价格体系共享，防止作弊□档案的准确管理58三、内控控什么（八）资产管理存货、固定资产、无形资产存货：各类材料、物料等，注意大额存货不能计入固定资产固定资产：为生产经营需要，使用时间超过1年（无金额限制）无形资产：包括专利技术、非专利技术、商标、土地使用权等59三、内控控什么存货管理应关注问题：□存货入库（入库检查，数量？质量？）□存货保管（会管吗？怎么摆放？）□存货出库（先进先出？后进先出？领料单的设计）□存货盘点（盘了吗？谁盘的？）60三、内控控什么固定资产应关注的问题：□固定资产日常管理（台帐、卡片、分类管理）□固定资产维修、保养制度（出租公司维修保养案例）□固定资产盘点（盘了吗？谁盘的？）□固定资产处置（正常报废、非正常报废、变卖的处理流程、审批权限等）□固定资产内部调拨制度（规范调拨手续，管理人员变更，明确责任）61三、内控控什么无形资产应关注的问题：□有明细吗（自研，购置？）□商标管理（如商标的管理、使用，建立企业CI手册，网站等）□无形资产处置（是否充分考虑节税？）62三、内控控什么（九）销售业务以销定产，销售——业务龙头、核心（结合公司实际）63三、内控控什么应关注的问题：□目标市场明确——卖给谁（如波导）□价格管理——统一（销售员竞争压价）□合同拟定——规范（有人审批吗？考虑税收的因素了吗？）□合同执行——落实（房子虚假广告）64三、内控控什么□合同收款——回报（有人收吗？谁监督？是否不了了之？）□售后服务——粘性（乔•吉拉德250定律，不得罪1个顾客）65三、内控控什么（十）研究与开发研发的目的：创新获取新技术研发的作用：□创造需求（满足需求4袋苹果，创造需求苹果4代；3个著名的苹果）□节约成本（如电子产品价格）□占领制高点（如大唐4G，美国蜂鸟）66三、内控控什么应关注的问题：□有确定目标（根据需求，除非乔布斯）□做好税收筹划（加计扣除，高新企业，创新基金等）□项目管理（人员、材料、设备、办公等）□专利申请（及时，发明？实用新型？）□研发费用核算制度（费用化、资本化；哪些可扣，哪些不扣？）67三、内控控什么（十一）工程项目是建设项目，以形成固定资产为特定目标。特点：唯一性