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【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。（1）借：材料采购（500+5）505应交税费——应交增值税（进项税额）85贷：银行存款590借：原材料500贷：材料采购500实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5（2）借：材料采购300应交税费——应交增值税（进项税额）51贷：应付票据351（3）不编制会计分录。（4）借：原材料（44×5）220贷：材料采购220实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2（5）借：生产成本220×5＝1100制造费用100×5＝500贷：原材料1600（6）借：原材料300贷：应付账款—暂估应付账款300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%（注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异16贷：生产成本11制造费用5