搜索
成本管理会计学主讲人：陈飞飞华农本科自考辅导系列上篇：成本会计•重点：要素费用的分配制造费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配完工产品成本的结转制造成本法（品种法、分批法、分步法）第一章绪论第一节成本会计的形成与发展第二节成本的经济实质和作用第三节成本会计的对象第四节成本会计的职能第一节成本会计的形成与发展1880—1920年是成本会计的奠基时期。一、早期成本会计（记录型成本会计学）④制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或⑤组织方法。二、近代成本会计（职能扩展：管理成本和降低成本，还有预算的编制）开始于20世纪初第一节成本会计的形成与发展三、现代成本会计（经营型成本会计学）1945⑥成本会计与电子计算机的应用。第一节成本会计的形成与发展一、成本的经济实质1、理论成本：C+V2、经济实质：生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和生产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现。第二节成本的经济实质和作用二、成本的作用1、补偿生产耗费的尺度2、综合反映企业工作质量的重要指标3、制定产品价格的重要因素4、企业经营决策的重要依据第二节成本的经济实质和作用第三节成本会计的对象1、成本会计的对象是指成本会计所反映和监督的内容。2、工业企业成本会计的对象是产品的生产成本和期间费用。3、各行业企业生产经营业务的成本和期间费用，简称成本、费用。第三节成本会计的对象成本（广义成本）生产成本（狭义成本）非生产性成本（期间费用）直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用其他间接制造费用间接人工间接材料第四节成本会计的职能1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本核算（最基本的工作）5、成本控制6、成本分析7、成本考核第二章成本核算的要求与一般程序第一节成本核算的要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用的界限1、正确划分是否应计入产品成本、期间费用的界限2、正确划分产品成本费用与期间费用的界限3、正确划分各个会计期间的费用界限4、正确划分各种产品之间的费用界限5、正确划分完工产品与期末在产品之间的费用界限三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法四、做好成本核算的各项基础工作五、采用适当的成本计算方法第二节费用要素与产品成本项目一、费用要素1、外购材料2、外购燃料3、外购动力4、工资5、提取的职工福利费6、折旧费7、利息支出8、税金9、其他支出二、产品成本项目1、原材料2、燃料和动力3、生产工资及福利费4、制造费用说明：可以分为直接材料、直接人工、制造费用要理解费用要素与成本项目之间的关系三、生产费用与产品成本的联系与区别1、联系：它们的经济内容相同，生产费用的发生额是计算产品成本的前提和基础。2、区别：（1）生产费用强调的是企业的耗费，产品成本强调的是为某种产品所发生的耗费。生产费用的发生并不意味着产品已经形成。（2）生产费用按时期来归集，产品成本按对象来归集。重点第三节成本核算的基本程序一、成本会计的基本程序⑥编制产品成本计算单。成本计算的实质成本计算就是费用的归集分配：将发生的费用按照一定的对象进行反映，通过直接或按一定标准分配计入最后求得产品成本。二、成本核算的主要会计科目1、基本生产成本2、辅助生产成本3、制造费用第三章生产费用在各对象之间的归集与分配第一节要素费用的分配分配间接计入费用的标准有三类：成果类消耗类定额类●●●分配间接计入费用的计算公式费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额某种分配对象应分配的费用=该对象分配标准额×费用分配率一、材料费用的分配要根据材料的用途分配材料费用1、材料发出的核算（1）实际成本计价（2）计划成本计价2、材料费用分配的核算（1）原材料费用分配的核算①构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品类别领用直接计入费用②对于数种产品共同领用、耗用的原材料属间接计入费用，需要采用适当的分配标准☆定额消耗量需要在消耗定额比较准确的情况下采用p37☆定额费用适用范围：生产多种产品或多种产品共同耗用原材料种类较多p37产品的重量、体积也可以作为分配标准（2）燃料费用分配的核算分配程序和方法与原材料相同，如燃料费用比重较大，可增设“燃料”科目，如比重较小，可并入原材料一起核算。二、外购动力费用的核算1、外购动力费包括企业从外部购入的电力、蒸汽等费用，实际支付前贷方用“应付账款”科目核算。2、如需分配计入，分两种情况：①有仪表，按显示的耗用数量和动力单价计算②没有仪表，按生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量比例进行分配三、工资及职工福利费的核算1、工资费用的归集与分配（1）归集：按职工岗位分别计入成本费用（2）分配：按实际生产工时或定额生产工时比例进行分配P41账户：应付职工薪酬—工资福利部门的人员工资，借记“应付职工薪酬—职工福利”，贷记“应付职工薪酬—工资”2、职工福利费的计提与分配（1）企业应按工资总额的14%提取职工福利费（2）对于福利部门的人员按其工资提取的福利费应作为管理费用开支四、折旧费用的核算与生产产品有关的折旧费应计入制造费用五、其他支出的核算不单设成本项目第二节待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用摊销的核算二、预提费用的归集和分配第三节制造费用的归集与分配一、制造费用归集的核算应按车间、部门设立多栏式明细账二、制造费用分配的核算1、生产工时比例分配法2、生产工人工资比例分配法采用这种方法，各种产品生产的机械化程度应相差不多3、机器工时比例分配法适用于机械化程度较高的车间4、按年度计划分配率分配法（1）在下年度开始前就确定全年度适用的计划分配率来分配制造费用假定以定额工时作为分配标准，公式如下：年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时总量某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率（2）采用这种方法，制造费用总账科目可能有月末余额，这是因为制造费用的实际发生额与计划分配额之间会存在差额，一般应在年末调整这种差额。借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”，如实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，反之用红字冲减。（3）这种方法要求企业的计划、定额管理工作的水平较高第四节辅助生产费用的归集和分配导入：什么是辅助生产？①工业企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。②辅助生产所进行的产品生产主要包括工具、模具、修理用备件、零件制造等。③辅助生产所进行的劳务供应主要包括运输、修理、供水、供电、供气、供风等。一、辅助生产费用归集的核算1、辅助生产车间发生的各项费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方进行归集，辅助生产完工产品和劳务的成本，应从该科目的贷方转出。（一般按车间设立明细账）2、辅助生产车间发生的制造费用分两种情况处理：①一般应通过“制造费用”总账科目和所属辅助生产制造费用明细账的借方归集然后从其贷方转入“辅助生产成本”科目。②简化核算可直接记入“辅助生产成本”。二、辅助生产费用分配的核算特点：1、如果辅助生产车间从事工具、夹具、模具等产品的制造，在产品完工入库后，应转入“原材料”或“低值易耗品”等科目。2、如果辅助生产车间提供水、电、汽、机修等劳务，应根据各受益单位的耗用量，在各受益单位之间进行分配。3、辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，一般应进行交互分配。一、直接分配法1、计算手续简便，仅对外分配一次。2、适于在辅助生产车间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。3、计算公式：①辅助生产产品或劳务的单位成本=辅助生产费用总额÷劳务或产品总量②各受益单位应分配的费用=该车间、部门耗用的劳务或产品数量×①二、交互分配法（需分配两次）1、交互分配率=交互分配前的费用总额÷该辅助生产车间提供的劳务总量2、对外分配率=交互分配后的实际费用÷非辅助生产各受益部门耗用劳务总量例题：P57三、计划成本分配法1、计算公式：各受益单位应分配的辅助生产费用=该车间、部门耗用产品或劳务总量×辅助生产的计划单位成本2、分配额与实际发生额会有节约或超支差额，一般可转入“管理费用”3、适于在辅助生产费用计划单位成本制定得比较准确的情况下采用四、代数分配法1、一般适于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业2、通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，根据数据关系建立方程组小结:一、成本核算要求1、正确划分各种支出的界限什么是生产经营费用？（生产费用和期间费用）2、正确划分各期费用成本的界限权责发生制（长期待摊费用）3、正确划分产品成本和期间费用的界限4、正确划分各种产品成本的界限5、正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限二、成本核算的一般程序1、生产经营费用的审核和控制（前三个界限）2、生产费用在各个成本核算对象之间进行分配和归集各种产品就是企业的成本核算对象三、生产费用在本期完工产品成本和期末在产品之间进行分配注意三点：1、分配和归集生产费用必须按成本项目进行（料、工、费）2、需要进行归集和分配的，只是本期发生的生产费用3、分配生产费用的方法多种多样，分配的原则只有一个:就是受益原则（按受益程度的大小分配计入）注意两点：1、生产费用的分配应当分成本项目进行2、分配的生产费用数额是该成本核算对象承担的生产费用合计数（累计生产费用）期初在产品成本加上本期发生的生产费用第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集第一节在产品数量的核算1、在产品：期末没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。2、完工产品：在产品完成生产过程验收合格入库以后就称为完工产品。3、期末在产品与本期完工产品的关系生产费用合计数有下列3种情况：（1）全部完工，没有在产品，则本月累计生产费用等于本月完工产品总成本。（2）全部没有完工，则本月累计生产费用等于月末在产品总成本。（3）既有完工产品也有在产品，月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本第二节在完工产品与在产品之间分配费用的方法（一）不计算在产品成本（二）在产品按年初数固定计算（三）在产品只计算材料成本法p68（四）约当产量法（五）在产品按定额成本计价法（六）定额比例法约当产量法约当产量，也称为在产品约当量。它是将企业（车间）月末在产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。约当产量法通常分三个步骤：1、计算在产品约当量月末在产品约当量=月末在产品数量×在产品完工程度月末在产品完工程度应按成本项目分别确定◆如果材料费用在生产开始时一次投入（1）直接材料项目月末在产品完工程度为100%（2）直接人工和制造费用项目月末在产品完工程度可以定为50%◆如果原材料不是在生产开始时一次投入的，要分别计算在产品直接材料项目的投料率，以及直接人工和制造费用项目的完工率（1）直接材料项目投料率和约当量计算在产品投料率=该工序单位在产品已投入材料费用∕单位完工产品应投入材料费用（2）直接人工、制造费用项目完工率和在产品约当量的计算在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时∕单位完工产品的定额工时2、计算费用分配率某成本项目费用分配率=月末在产品约当量本月完工产品数量计数该成本项目生产费用合3、计算本月完工产品总成本分录：借：库存商品贷：基本生产成本在产品按定额成本计价法这是指月末在产品按照预先制定的定额成本计算，实际生产费用脱离定额的差异全部由本月完工产品成本负担。◇月末在产品直接材料成本=月末在产品实际数量×单位在产品定额材料费用◇月末在产品直接人工成本=月末在产品完成定额工时×单位工时定额人工费用或=月末在产品实际数量×单位在产品定额人工费用◇月末在产品制造费用=月末在产品完成定额工时×单位工时定额制造费用或=月末在产品实际数量×单位在产品定额制造费用◇本月完工产品实际总成本=月初在产品定额成本＋本月发生生产费用－月末在产品定额成本定额比例法计算步骤：1、计算月末在产品和本月完工产品的总定额本月完工产品总定额=本月完工产品数量×单位产品定额消耗量（或定额成本）月末在产品总定额=∑（某工序月末在产品数量×该工序单位在产品