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第12章税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿本章内容包括：第一节税务行政复议概述第二节税务行政复议程序第三节税务行政诉讼第四节税务行政赔偿第一节税务行政复议概述本节内容包括：一、税务行政复议的概念二、税务行政复议原则三、税务行政复议的受案范围四、税务行政复议的形式五、税务行政复议的管辖六、税务行政复议的参加人一、税务行政复议的概念政复议是指公民、法人或者其他组织，不服有关行政机关的行政处罚或者其他处理决定，依法向原处理机关或者其上级机关提出申诉，由原行政机关或上级机关对该行政处理决定是否合法与适当重新进行审议，并作出裁决的行政程序制度。税务行政复议作为一项行政程序制度，不同于一般的行政处理，也不同于行政调解、行政仲裁等行为，具有其自身的特点。复议的前提是税务争议一般以上级税务机关为复议机关一般采取书面审理形式复议采取自由选择和复议前置两种程序方式二、税务行政复议原则一级复议原则合法、公正、公开原则书面复议原则一级复议原则除法律另有规定，对引起争议的税务具体行政行为一般只经一级税务复议机关复议即可结案。即申请人对复议决定不服，原则上不能再向其他复议机关申请复议，而只能向法院提起行政诉讼。合法、公正、公开原则合法原则合法原则包含三层含义：首先，受理税务行政复议申请的机关必须是法律赋予复议权的税务机关或人民政府。其次，税务复议机关审查复议案件适用的依据必须合法，对申请人认为不合法并要求依法处理的依据以及行政复议机关自己认为不合法的依据，要中止复议并按行政复议法的规定对有关依据进行处理。再次，复议程序必须合法。税务复议机关接受复议申请、调查取证、审查具体行政行为以及作出行政复议决定的各个环节，都要严格按照法律规定的程序和期限办理。合法、公正、公开原则公正原则即复议机关在案件审理过程中，要严格依法办事，公正、平等地对待当事人，以事实为依据，以法律为准绳。鉴于在税务行政管理活动中，纳税人等行政相对人总是处于被管理的劣势，因此，在行政复议活动中，复议机关尤其要确保行政相对人充分行使复议权，切实维护其合法权益，作到有错必究，公正无私。合法、公正、公开原则公开原则公开原则要求税务复议机关审理的复议案件、作出的复议决定应当向社会公开，接受来自社会各方面的监督，确保案件得到合法、公正的处理。首先，复议案件过程公开。它要求行政复议机关尽可能听取申请人、被申请人和第三人的意见，让他们更多地介入行政复议程序。因此，行政复议法规定行政复议以书面审理为原则，必要时可向有关组织和个人调查情况，听取各方意见。其次，复议案件的材料公开。它要求行政复议机关在申请人、第三人的请求下，公开与行政复议有关的一切材料，包括被申请人提出的书面答复。书面复议原则书面复议原则指行政复议机关对行政复议申请人提出的申请和被申请人提交的答辩必须以书面的形式，以及其他有关材料一般采取非公开对质性的审查，并在此基础上作出行政复议决定。此外，税务行政复议还应坚持复议不停止执行、复议不得和解、被申请人负举证责任等原则。三、税务行政复议的受案范围具体行政行为抽象行政行为具体行政行为税务机关作出的征税行为税务机关作出的税收保全措施税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为税务机关作出的强制执行措施税务机关作出的行政处罚行为税务机关不予依法办理或者答复的行为税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。收缴发票、停止发售发票。税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。税务机关不依法给予举报奖励的行为。税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。税务机关作出的其他具体行政行为抽象行政行为抽象行政行为是指以不特定的人或事为管理对象，制定具有普遍约束力的规范性文件的行为(行为具有对象不特定性或普遍性)。包括两类，一类是行政立法行为；另一类是制定不具有法源性的规范文件的行为。《行政复议法》第七条规定：公民、法人或其他组织认为行政机关作出具体行政行为所依据的一般规范性文件不合法，在对具体行政行为申请复议时，可以一并向复议机关提出对该规范性文件规定的审查申请。根据这一法律依据在税务行政复议过程中，纳税人对税务行政机关作出具体行政行为提出复议时，如果认为其具体行政行为不合法规，可以提出审查申请。其法规具体包括：(1)国家税务总局和国务院其他部门的规定；(2)其他各级税务机关的规定；(3)地方各级人民政府的规定；(4)地方人民政府工作部门的规定。四、税务行政复议的形式必经复议必经复议是指按照税收法律、法规的规定，公民、法人或其他组织对税务机关某些特定的具体行政行为不服，必须向上级税务机关申请复议，对复议不服，再向人民法院起诉。必经复议的受案范围是纳税人对税务机关征税行为不服，采取必经复议形式解决税务争议的申请条件。选择复议选择复议是公民、法人或其他组织对税务机关作出的除征税决定以外的其他具体行政行为不服，可以采取向税务复议机构申请税务行政复议，或者直接向人民法院起诉。五、税务行政复议的管辖一般管辖特殊管辖一般管辖对各级税务机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，申请人首先必须向税务总局申请复议。对税务总局复议决定不服，申请人既可以向法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决。特殊管辖对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。特殊管辖国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件，应当根据各自的法定职权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。六、税务行政复议的参加人申请人被申请人第三人申请人申请人是指对税务机关作出的税务具体行政行为不服，依据法律、法规的规定，以自己的名义向行政复议机关提起复议申请的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务当事人及其他行政相对人。根据《行政复议法》的规定，申请人具有如下法律特征：申请人必须是行政相对人，即处于被管理地位的公民、法人或其他组织。在税务行政复议中，申请人主要是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务当事人，也包括其他行政相对人。申请人是认为合法权益受到具体行政行为侵害的人。申请人在行政复议中享有充分的程序性权利，并通过行使程序性权利维护自己的合法权益，在享受权利的同时，申请人也必须履行其应尽的义务。被申请人被申请人是指其行政行为被行政复议申请人指控违法侵犯其合法权益，并被复议机关通知参加复议的行政主体。在税务行政复议中，被申请人具有如下法律特征：被申请人必须是税务机关，特殊情况下可包括履行税收管理职能的海关和财政部门。被申请人必须是作出具体行政行为的税务机关。即税务行政行为由哪一个税务机关作出，哪一个税务机关就是被申请人。对扣缴义务人、委托代征人作出的代扣代征税款行为不服的，主管该扣缴义务人和委托代征人的税务机关是被申请人；对派出机构以自己名义作出的税务具体行政行为不服的，该派出机构是被申请人；两个或两个以上税务机关以共同名义作出同一具体行政行为的，共同作出具体行政行为的税务机关是共同被申请人；作出具体行政行为的税务机关被撤销的，继续行使其职权的税务机关是被申请人。第三人行政复议中的第三人，是指因与被申请复议的具体行政行为有利害关系而参加到行政复议中去的行政相对人。在行政复议中第三人具有独立的法律地位，不依附于申请或被申请人，享有与申请人基本相同的复议权利。其法律特征如下：对复议案件的处理结果有法律上的利害关系；以自己名义参加复议，并且是为了保护自己的合法权益；是复议申请人、被申请人之外的其他利益受侵害者。第二节税务行政复议程序本节内容包括：一、税务行政复议的申请二、税务行政复议的审理三、税务行政复议的决定四、税务行政复议的执行一、税务行政复议的申请申请方式申请期限申请条件申请方式申请人既可以书面方式申请复议，也可以口头方式申请复议。申请期限当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自该具体行政行为之日起60日内向复议机关申请复议。申请条件限于以下三种：申请的行为属于行政复议的受案范围；申请必须在法定期限内提出，如无特殊情况不能超过60日提出复议申请；申请人必须具备主体资格，即法定权益未受具体行政行为侵害的人，不能提出复议申请。二、税务行政复议的审理审查的内容审查的中止和终止复议决定赔偿复议决定书审查的内容审查税务行政复议案件，应当对被申请人作出的原具体行政行为的合法性和适当性进行审查。具体为：作出税务具体行政行为的主体是否具备执法主体资格；税务具体行政行为事实是否清楚，证据是否确凿，理由是否充分；税务具体行政行为适用的依据是否正确；作出税务具体行政行为是否符合法定程序；税务具体行政行为有无明显不当。审查的中止和终止申请人在申请行政复议时，对原行政行为所依据的有关规定提出审查申请的，行政复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对行政行为的审查。行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，经说明理由，可以撤回；撤回行政复议申请的，行政复议终止。复议决定赔偿申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定对被申请人依法给予赔偿。申请人在申请税务行政复议时没有提出行政赔偿请求的，税务复议机关在依法决定撤销或者变更税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。复议决定书税务行政复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。复议决定书一经送达即发生法律效力，申请人和被申请人应当履行。如申请人对复议决定不服，可以在接到复议决定书之日起15日内向法院起诉。三、税务行政复议的决定复议决定期限复议决定种类税务复议申请人逾期不起诉又不履行的，税务机关可以分别情况进行处理复议决定期限根据行政复议法的规定，税务复议机关应当自收到受理复议申请之日起60日内作出行政复议决定。如情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人，但是延长期限最多不得超过30日。复议决定种类维持决定。具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当，决定维持。履行决定。被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。撤销、变更确认决定。具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：①主要事实不清、证据不足的；②适用依据错误的；③违反法定程序的