管理会计之本量利分析

2020/8/[e-mail]1管理会计2020/8/[e-mail]2第四章本量利分析本—量—利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）。基本内容：本量利分析概述本量利关系分析本量利分析中的敏感性分析本量利分析的扩展2020/8/[e-mail]3第一节本量利分析概述本量利分析的基本假设本量利分析的基本公式盈亏临界图》第二节2020/8/[e-mail]4一、本量利分析的基本假设（一）模型线性假设销售收入与销售量呈完全线性关系变动成本与产量呈完全线性关系固定成本保持不变（二）产销平衡假设（三）产品品种结构稳定假设（四）会计数据可靠性假设2020/8/[e-mail]5二、本量利分析的基本公式所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。2020/8/[e-mail]6盈亏临界点计算的基本模型P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，VBE代表盈亏临界点的销售额SBE代表盈亏临界点的销售额P＝V×SP－V×VC－FC＝V×(SP－VC)－FC（一）盈亏临界点的计算公式2020/8/[e-mail]7设P＝0（即保本），则0＝VBE×（SP－VC）－FC即VBE＝＝SBE＝其中，贡献毛益率＝＝＝＝1－变动成本率FCSP－VC固定成本总额单位贡献毛益固定成本总额贡献毛益率贡献毛益总额销售总收入V×SP－V×VCV×SPSP－VCSP2020/8/[e-mail]8[例4－1]设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4000元单位贡献毛益贡献毛益率盈亏临界点的销售量＝盈亏临界点的销售额＝400010－6400040%＝1000（件）＝10000（元）＝10－6＝4（元/件）＝4/10×100%＝40%2020/8/[e-mail]9所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。安全边际＝现有销售量（额）－盈亏临界点销售量（额）安全边际率＝安全边际现有销售量（额）×100%（二）安全边际与安全边际率2020/8/[e-mail]10[例4－2]设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4000元，该企业预计的销售量可达1500件。安全边际或＝500×10＝5000（元）安全边际率或＝5001500500015000×100%＝33.33%×100%＝33.33%＝1500－1000＝500（件）＝2020/8/[e-mail]11盈亏临界点作业率＝×100%该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率盈亏临界点销售量正常开工的工作量（或正常销售量）上例中，盈亏临界点作业率=1000/1500=66.67%2020/8/[e-mail]12实现税前目标利润的模型税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本目标销售量＝税前目标利润＋固定成本单价－单位变动成本（三）实现目标利润的销售量（额）的计算公式2020/8/[e-mail]13实现税后目标利润的模型税前目标利润＝目标销售量＝税后目标利润1－所得税税率单位贡献毛益固定成本所得税税率税后目标利润1（三）实现目标利润的销售量（额）的计算公式2020/8/[e-mail]14例题[例4-3]设某企业生产的某产品单位售价为40元，单位变动成本为24元，相关的固定成本为16000元，预计下年度销售量将达到3000件。该企业在计划期的目标利润为30000元。则实现目标利润的销售量=（件）实现目标利润的销售额==115000（元）287524401600030000%4016000300002020/8/[e-mail]15例题续上例，假定所得税率为35%，其他条件不变，如果将30000元定为税后的目标利润，则实现税后目标利润的销售量=（件）实现税后目标利润的销售额=（元）3885244016000%35130000155385%4016000%351300002020/8/[e-mail]16？设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4000元试计算：贡献毛益率盈亏临界点目标利润分别为4000元、6000元时的销售量（额）利润为4000、6000时的安全边际、销售利润率，利润从4000至6000时的变动额，并计算三种情况下的销售变动量（额）。思考：利润变动与销售变动的关系，有何启示？2020/8/[e-mail]17单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件）贡献毛益率＝4/10×100%＝40%盈亏临界点的销售量＝4000/4＝1000（件）盈亏临界点的销售额＝1000*10＝10000（元）目标利润为4000元销售量=（4000+4000）/4=2000销售额=2000*10=20000目标利润为6000元销售量=（6000+4000）/4=2500销售额=2500*10=250002020/8/[e-mail]18销售变动安全边际率利润变动额销售利润率区间量额0—400010001000050%400020%0—600015001500060%600024%4000—60005005000—2000—2020/8/[e-mail]19安全边际与销售利润的关系：利润变动额=销售量变动*单位贡献毛益=销售收入变动额*贡献毛益率利润=安全边际量*单位贡献毛益=安全边际额*贡献毛益率销售利润率=安全边际率*贡献毛益率可以据此进行利润预测：预计利润=基期利润+预计销售量变动*单位贡献毛益或=基期利润+销售收入变动额*贡献毛益率2020/8/[e-mail]20（四）多品种条件下的盈亏临界分析通常有两种方法：加权平均法联合单位法2020/8/[e-mail]21第一步：计算全部产品的销售总额销售总额=第二步：计算各产品的销售比重某产品的销售比重＝第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率＝)(销售量各种产品的单价销售总额该产品的销售额销售比重各种产品的贡献毛益率各种产品的加权平均法2020/8/[e-mail]22第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额盈亏临界点的销售额＝第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额（量）各种产品盈亏临界点的销售额＝各种产品盈亏临界点的销售量＝加权平均贡献毛益率固定成本总额销售比重各种产品的的销售额综合盈亏临界点各种产品的单价售额各种产品盈亏临界点销2020/8/[e-mail]23[例4－4]设某企业的年固定成本为255000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表：产品销售量(件)单价(元)单位变动成本(元)单位贡献毛益单位贡献毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%》联合单位法2020/8/[e-mail]24第一步：预计全部产品的销售总额：全部产品的销售总额＝20000×20+10000×20+10000×20＝800000（元）第二步：计算各种产品的销售比重：甲产品的销售比重＝乙产品的销售比重＝丙产品的销售比重＝%508000002020000%258000002010000%2580000020100002020/8/[e-mail]25第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30%＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%第四步：计算综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额＝)(600000%5.42255000元2020/8/[e-mail]26第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额（量）甲产品的销售额＝600000×50%＝300000元乙产品的销售额＝600000×25%＝150000元丙产品的销售额＝600000×25%＝150000元甲产品的销售量＝乙产品的销售量＝丙产品的销售量＝)(1500020300000件)(750020150000件)(750020150000件《目录2020/8/[e-mail]27一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合。第一步，计算各种产品的销售比第二步，计算联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益＝各种产品的销售比）（各种产品的贡献毛益联合单位法2020/8/[e-mail]28第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点。达到盈亏临界点的联合单位＝第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量。益一个联合单位的贡献毛固定成本总额如上例》2020/8/[e-mail]29达到盈亏临界点的联合单位＝甲产品应销售7500×2＝15000件乙产品应销售7500×1＝7500件丙产品应销售7500×1＝7500件达到盈亏临界点的销售收入＝7500×80＝600000元产品销售比单位贡献毛益(元)一个联合单位的贡献毛益甲21020乙188丙166一个联合单位的贡献毛益34个联合单位益一个联合单位的贡献毛固定成本750034255000《目录2020/8/[e-mail]30三、盈亏临界图基本式盈亏临界图贡献毛益式盈亏临界图量利式盈亏临界图2020/8/[e-mail]31基本式盈亏临界图4000100001200080000亏损区1000盈亏临界点销售收入线盈利区销售总成本线固定成本线变动成本固定成本销售额与成本（元）销售量（件）2020/8/[e-mail]32上图表明：1、在盈亏临界点不变的情况下，如果产品销售量超过一个单位的业务量，即可获得一个单位贡献毛益的盈利。销售量越大，能实现的利润就越多，或发生的亏损越小；销售量越小，能实现的利润就越少，或亏损越多。2、在销售量不变的情况下，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或发生的亏损就越少；反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或发生的亏损就越多。3、在销售收入既定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和变动成本的多少。若固定成本越多或单位变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。4、在销售总成本既定的情况下，盈亏临界点的高低受到单价变动的影响。产品的单价越高，表现为销售收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。2020/8/[e-mail]33变动成本贡献毛益式盈亏临界图4000100001200080000亏损区1000盈亏临界点销售收入线盈利区销售总成本线固定成本销售额与成本（元）销售量（件）变动成本线贡献毛益2020/8/[e-mail]34量利式盈亏临界图单产品情况下的量利图利润线销售量（件）4000亏损区1000盈亏临界点盈利区损益两平线盈利（元）-40000亏损（元）2020/8/5shenghzh@