涉外工程外帐与税务管理

涉外工程外帐与税务管理作者：来源：mypm.net中国石油天然气管道局（简称CPP）自1997年开始涉足国际工程的财务管理和会计核算工作。随着我公司海外工程项目的增多，税金缴纳方式、会计核算方式、适用的会计法规与驻在国相关规定时常发生冲突。因此，笔者认为应统一制订境外承包工程的财务核算体系及财务会计制度。本文根据我公司境外承包工程项目的财务管理和会计核算工作经验，浅析对外工程中如何根据驻在国法律要求进行外账管理，以及如何处理相关税务问题。项目外账及相关税务种类将项目部(公司、分公司)的会计核算及财务报表，转换为符合项目驻在国财政法规或当地财政税务部门要求的格式，转换格式后的内容称为“外账”，外账所执行的制度一旦确立，为保证其连续性，不得随意改变。承包商承包国外工程项目都应遵守驻在国的法律和法规，所得收入必须按所在国规定依法纳税。纳税问题也涉及承包商的切身利益。由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证各项经营成果不受损失。不同国家其税收名目也不尽相同，大致可归纳为以下几类：收益税是针对公司或者个人的纯收入或利润课征的税收。此税种通常包括公司所得税、营业利润税和个人所得税（离境税）。流转税是以营业额为征收对象的一种税收。对于承包商来讲，主要有营业税(合同税)、增值税(价值附加税)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。财产税有固定资产税、房产税、土地使用税等。杂项税是国家或地方政府以各种名目征收的税费，或者用摊派名义征收的各项服务设施的费用等纳税业务及建立项目外账中要注意的事项在承包国外工程项目时，承包商除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失。选用当地允许的、正确的会计核算方法。不同国家对会计记账和核算方法会有不同的规定，这对收益类税种(公司所得税、营业利润税)有重要意义。因此应当听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类支出额的规定。重视合同中的相关纳税条款。了解施工项目所在国的相关法律、法规，可聘请当地的律师，向其了解相关法律、法规。对工程承包合同，应明确是否符合有关免税规定，而且还要明确可免除的税种以及需要办理的免税手续。对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金负担对象都要明确。关于施工过程所需缴纳的税金，如合同规定由承包商缴纳，则应了解税种和税率，并将应纳税金额列入税金及附加费和成本费用中，在投标中加以考虑。这一点相当重要，有些国际工程项目由于事先没有了解相关国家的税收规定，使得工程没有利润或亏损。对固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的工程项目，雇用当地会计师是一种行之有效的方法。与当地会计师事务所等中介机构联系，咨询税务登记、申报纳税、了解当地税法和相关法规，同时进行税务登记。在合同条款中一定要注明所规定缴纳的税金适用的法律期限及责任，对签订合同后其国家颁布的相关法律不应适用其本合同。认真研究各项减免税收的法律法规及会计账务处理的方法。认真研究各种减免税收的法律法规，正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异，在不违反法律的前提下找到规避税收可能的机会。研究汇率变化对企业经营的影响和风险，在任何一个国家，如果采取偷税漏税的手段，都是要受到惩处的。本文所述内容都是合法减免、避免和抵免税收所应采取的正当措施。关于减免税收。不同的国家对其鼓励的企业或与外国公司合作的某些企业有着各种减免税收的政策，承包商可通过适当途径(如与当地公司合作承包等)来取得减免税收的政策优惠。此外，有些国家对个人所得税和公司所得税都有不同程度的减税，有些国家为了补充国内某些物资的短缺，培训当地公司人员，引进先进技术和管理经验，通常有一些减免税收的规定，承包商可通过代理人或当地律师了解各种减免税收的合法途径，以节省纳税支出。关于合法避税。合法避税是指采用合法手段来减小纳税基数和减少税金的正当措施。通过代理人或律师，或者取得当地承包商的协助，可以合法地避免支付某些重税。关于抵免税收。实际上这是一种在具有《避免双重征税协议》的国家避免重复纳税的方法。作为承包商，要了解协议中的主要原则，特别是有关征税范围、免税和抵免的办法，以求在合同项目中抵免税收，这需要查阅我国与相关国家签订的法律文件。聘用信誉可靠、工作能力强的当地会计师，协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，这对承包商处理好税务方面的工作是十分必要的。当地会计师审核或编制的财务报表，往往容易通过当地税务部门的审查。在与其签订代理合同时，要明确工作职责范围、代理费金额、支付时间、方式等，还要对方出具相关资质证明。要注意驻在国有关会计和财政年度的规定，及时向税务机关办理税金预付和缴纳手续，防止逾期补交，引起追缴罚款。当地会计事务所的会计师把项目(公司)财务的账表转换为符合当地法律要求的会计账册、报表形式，同时代项目(公司)财务进行纳税申报，办理各项免税、完税证明，为将来向国内税务部门提供相关资料作准备。要按外账代理合同要求把相关摘要和会计科目翻译成外账代理合同规定的工作文字，向外账代理讲明我国与该国会计政策的不同点，说明账务的处理方式、与国内税收的关系，避免外账转换过程中出现对我方不利的情况。由于境外工程要适应多国法律和相关的国际公约，财会人员需要熟悉相关法律。随着国际工程的不断增多，涉及的施工领域相应扩宽，承包商与国外公司间的各项合作也在增加，合作收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项，都涉及多国法律、会计制度、会计准则，操作稍有不慎就会触犯法律。注册、税务登记、所用的会计制度等各国之间都有差异，这就要求财务人员熟悉相关国家的法律，做到知己知彼，保证主动。如果在国际工程中经常联合投标完成工程项目，还要研究合作方所在国的法律法规、施工承包国和我国的法律法规及合作条款等，工程承包收入、成本的结转汇率变化对公司利润和税收等经营方面的影响和风险。（作者单位：中油朗威监理有限责任公司、中国石油天然气管道局）