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一.从注册会计师内部分析审计失败的成因：1、对客户的经营业务及其状况了解不够在“银广夏”案件中，中天勤会计师事务所审计人员在事后承认他们不擅长外贸业务。中天勤因不了解银广夏经营状况无法正确判断该客户所具有的营业风险，对银广夏公司干1999年变更了主营业务一经营活动没有采取适当的审计程序，进而为审计失败埋下祸根2、没有重点分析会计舞弊的根源促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备，比如上市、配股、增发股票的资格给银广夏的经营业绩带来不小的压力，公司为了暂时提高企业获利水平和投资者信任作假等。中天勤会计师事务所的审计人员没有重视这些舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。3、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力琼民源1996年利润总额和净利润较1995年分别增长848倍和1290倍，资本公积在一年中增加6．57亿元达到ll亿之多，股价也在不到一年的时间内升幅高达l6倍。琼民源2006年琼民源公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩略有会计常识的人都会质疑其真实性，海南中华会计师事务所如果能够保持其应有的职业谨慎态度对此予以充分关注，发现琼民源会计舞弊就不会是个难题。4、审计程序不当中天勤在天津广夏审计中未能有效执行查询及函证程序，也未执行有效的分析性程序测试。比如会计师事务所对天津广夏1999年、2000年末的银行存款余额未实施有效的检查及函证程序；天津广夏1999年的水电费才20万元，2000年才70万元，萃取是高温高压高耗电，水电费如此之少，连新闻记者都怀疑了其真实性，而审计人员却没有进行怀疑。注册会计师不遵守执业准则，有效地执行审计程序为上市公司会计舞弊创造了机会，由此可见全面有效的执行分析程序是发现会计舞弊的重要方法。二、从注册会计师外部分析审计失败的成因1、审计市场过度竞争我国审计市场集中度的偏低，一些会计师事务所采用不正当手段争揽业务。拉关系影响审计的独立性，有损审计质量；低价揽客行为使事务所不得不减少必要的审计程序降低审计成本，由于多个事务所争抢同一笔业务，客户对注册会计师提高审计质量的行动并不积极配合，致使注册会计师在很大程度上需要迁就客户。2、中国文化中强调人际关系我国注册会计师一般比较注重人际关系，以取得社会和注册会计师团体内部的认可和尊重。这就导致在处理审计问题时，大多数人为避免矛盾激化都采用渐进式的方法。例如，在银广夏案件发生之前，竟然没有一个内部股东、高层管理者及注册会计师对该项审计提出质疑。3、惩罚力度不够对于出具虚假报告给利害关系人造成重大经济损失或产生恶劣社会影响的审计事件，我国给予注册会计师最严重的处罚是吊销注册会计师证，给予事务所得则是暂停执业或吊销营业执照，以及处以一定得经济赔偿。相关注册会计师和事务所在经济利益方面直接损失与弄虚作假所得和对社会危害程度相比显然微不足道，这也是注册会计师所无所有恃无恐的一个重要原因。三、减少审计失败的对策通过上述审计失败案例的分析，我们可以得出审计失败是由注册会计师内部和外部因素共同作用的结果。针对导致审计失败的原因，我们可以采取如下措施：1.对于注册会计师自身而言①提高注册会计师自身的业务素质注册会计师的执业水平对审计报告的质量起着关键的作用。注册会计师一方面通过深入了解被审计单位的经营状况，另一方面可以通过加强注册会计师在职专业教育，努力提高注册会计师的执业水平可以有效地将这种审计风险降低到很低的程度。注册会计师应将不断提高专业胜任能力贯穿于注册会计师的整个执业生涯。②保持职业谨慎态度审计业务是一项具有高风险的工作，因此注册会计师应加强风险教育、增强风险意识，使审计风险降低到尽可能小的程度注册会计师不但严格遵循专业标准的要求，制定适当的审计程序，而且要建立、健全会计师事务所的质量控制制度，对于非正常交易，要严格控制审计风险等措施减少审计失败。2、对于注册会计师外部而言①社会各级共同努力改善注册会计师的审计环境我国注册会计师协会有责任优化注册会计师的审计环境，防止过度竞争，保障注册会计师获得合理的收入，坚决制止采用不正当手段争揽业务；社会各界也有义务为注册会计师营造一个良好的审计氛围，不因各种不良动机引诱注册会计师作假，或用不付全费要挟注册会计师。证监会等主管部门也应对提供虚假信息的上市公司、会计师事务所及相关责任人员加大处罚，净化审计环境。②加强对事务所的审核和注册会计师能力的考查会计师事务所是否按照准则执行审计，注册会计师具有专业胜任能力和应有的道德素质直接关系到审计质量。加强对会计师事务所的审核和注册会计师能力的考查，能够有效地降低审计风险，极大地减少审计失败案例。有关部门应该对事务所定期进行审查和不定期的抽查，对于不符合要求的事务所责令停止经办业务；组织注册会计师进行再学习和业务考试，只有合格者才能从事审计，不合格者待符合标准再上岗。结论：审计失败使注册会计师行业遭遇了前所未有的信用危机也降低了资本市场的效率，损害了社会利益。因此，研究注册会计师审计失败的原因、探讨审计失败的防范措施具有十分重要的现实意义。【参考文献】【1】黄世忠．上市公司会计信息质量面临的挑战与思考．会计研究，2001(10)．[2]谢荣，吴建友．现代风险导向审计理论研究与实务发展．会计研究，2004(4)．[3]高青云．风险导向审计与独立审计准则的运用．审计研究，2006(3)．