1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例

1-1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究背景资料安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，他们双双被解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是建议两人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，该车在二手车市场上售价是8000英镑。这样他们可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。其毛利预计是60%。詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了8000英镑买了旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的合伙企业，而且只收取利润的10%作为工资，然后俩人平分企业收益。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票，到10月1日，他来到詹姆斯家，这时詹姆斯已康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。问题1：在1999年的夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系？问题2：詹姆斯对自己10000英镑的投资获得2960英镑的回报是否满意呢？问题3：布莱尔是否对安德鲁代表詹姆斯行使权益表示充分的信任？问题4：面对两者的差异，布莱尔进一步问安德鲁，你如何经营合伙企业，拥有哪种控制系统？P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率=（12960-10000）/10000×100%×2=59%会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入20000购买卡车8000购买破产股份12000汽车日常费用5000其他进货支出26000销售收入54000给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额288008000080000余额28800减：10％的工资288025920付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半12960表1-1安德鲁提供的账簿安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究让学生学会阅读报表是非常关键的。提示问题：1）会计期间？2）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量引导结论：（1）持续经营6个月；（2）现金流量表因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）阅读报表1-1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29.63％)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800假定：其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑；毛利与预期有差异。强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究☺安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？☺卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺期末是否有未售出的剩余的股份？☺其他进货支出是什么？☺为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究表1-3修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利［单位：英镑］修正后的期望毛利销售收入54000购入破产股份1200018000①购入其他股份2600013000②减：损失的股票成本-4000-2000销售成本34000毛利20000③29000④①②如何计算的？③和④的差异9000元的合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企业修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800表1-5安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表与表1-1的余额相同安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究2管理当局认定2-1：判断奇力公司认定错误资料：奇力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会：（1）销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。（2）生产经理说：我们在12月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在今年的帐上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他们即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。（3）会计经理说：有一部分客户12月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在帐上先列做销售。（4）还有一部分客户中总有12月开支票的，但支票往往迟至1月初才收到；对于这些12月底开的支票我们可以记入12月的现金中。（5）另外，我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已到明年。以此改善流动比率。（6）生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开帐单。要求：指出以上的违法行为分别属于何种认定错误？案例研究1—参考答案（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误;交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。2-2：对新华食品公司认定进行调查资料：审计人员在某食品公司，审查和阅读公司会计报表时发现以下疑点：（1）该公司虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说是被审计单位承销。（4）一小型仓库内存有五种已过了保质期的原材料，每种材料均挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符。要求：针对以上问题应对何种认定展开调查？案例研究2—参考答案（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。2-3：判断列报层的认定错误资料：（1）已经抵押的存货，未在报表附注中说明。（2）为关联企业提供担保，未在报表附注中说明。（3）存货项目合并时遗漏了“委托加工材料”（4）准备一年内变现的长期投资列入了流动资产，但是，没有详细说明该长期投资的类型、到期日等事项。（5）三年期的“应付债券”即将到期，虽然已经列入了流动负债，但是，对于债券的利率、到期日等未加详细说明。要求：指出上述错误的具体类型。案例研究3—参考答案（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。3审计报告3-1参考答案（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。3-1参考答案（续）（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。3-2参考答案（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。具有简式报告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束4调整分录审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按下列会计分录入账。（1）当产品对外销售收款时：借：银行存款585000贷：其他应付款585000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款585000贷：盈余公积585000经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400000元，增值税率17%、所得税率为30%。要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响）举例：调整分录（续）（1）当产品对外销售收款时：借：银行存款585000贷：其他应付款585000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款585000贷：盈余公积585000借：银行存款585000贷：应交税金-增（销）85000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本400000贷：产成品400000借：所得税30000贷：应交税金-所得税30000净利润=500000－400000－30000=700005-1:巴克雷斯建筑公司案例5-11、巴克雷斯案例的主要启示2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？巴克雷斯建筑公司案例回顾•主要业务：修建保龄球道•主要客户：小的辛迪加（syndicate）投资者•向财务公司销售回租（关联交易非关联化）•主要经历：1946年成立，1959年上市，1960年美国第三，1962年破产。•主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。•结果：注册会计师意见不当（麦克林法官）争论焦点1.完工程度的确认过于乐观；2.或有负债估计不足；3.坏账准备计提不足；1.按照完工程度确认收入是否合理？2.票据贴现引起的或有负债估计是否合理？3.已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？4.有一部分永远也无法回来的抵押，是否