IT企业审计案例分析

中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）IT企业审计案例中审亚太会计师事务所（特普）海南分所卢剑13307609543QQ:377597725中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）目录一、风险评估二、研发费用三、政府补助四、总结中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估一、IT企业的概念IT是信息技术的简称，InformationTechnology,指与信息相关的技术。不同的人和不同的书上对此有不同解释。但一个基本上大家都同意的观点是，IT由以下三部分组成：传感技术、通信技术和计算机技术。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估目前，常见的IT产业分类方法也很多，尽管各种分类结果略有差异，但人们对IT产业的认知大体相同，即按IT技术或产品为基本划分标准，IT业可划分为硬件业、软件业和信息服务业三大类。具体而言，硬件业可再细分为电子零部件、个人电脑、终端产品、外部设备等；软件业可细分为系统软件、工具软件、应用软件等；信息服务业可细分为信息营运（包括互联网接入服务、互联网内容服务、电子商务、IDC服务、电子邮件服务、其他在线服务）、专业IT服务（如系统集成、IT咨询与培训、IT业务外包等）、运营服务等。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估二、行业特点1、IT企业受科学技术快速发展、市场外部环境快速变化的影响，在企业组织结构的设置、管理制度、技术手段和方法的选择以及生产工艺的安排等方面体现得非常灵活，使企业的经营管理活动处于不断变革中。在这个过程中，企业可能快速成长，但其经营失败的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估二、行业特点2、IT企业产品技术含量高，附加值高，但产品价值难以精确测量。许多IT产品不仅能提供实体价值，还可带来企业管理效率的提高、成本的节约等附加值，且附加值往往是产品本身价值的几倍甚至几十倍，所以IT企业很难用成本加利润的传统定价方法对产品或服务进行衡量。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估二、行业特点3、IT企业产品更新换代快，市场变化快，为研制新产品而发生的研究开发费也增长迅速。随着客户需求多样化的不断深入，IT企业不断增加研发支出以提高其产品开发能力，缩短产品研制周期，开拓新的市场领域。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估二、行业特点4、IT企业员工文化素质高，人力资源的优劣决定了IT企业经营效益的优劣，相应的人力资源成本占企业总支出的比重较大。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估二、行业特点5、政策扶持力度大国务院颁布《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号），对行业的各方面给予了支持政策，如财税政策、投融资政策、研究开发政策、进出口政策、人才政策、知识产权政策、市场政策等。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估三、IT企业的独特财务特征1、财务结构：资产负债率低(扣除预收账款,实际资产负债率非常低)；流动比率、速动比率非常高。2、资产结构：“轻资产”。(1)货币资金在企业不同发展阶段呈现极端化，即要么严重短缺，要么相当充沛；(2)应收款项主要是非交易性质的其他应收往来款；(3)无存货或少量的存货；(4)固定资产占比低，主要是电脑、服务器、办公设备。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估三、IT企业的独特财务特征3、收入结构：额小量大（系统集成服务除外）。单笔交易的金额是微小的，但客户数量是巨大的，总的交易单数为“海量”。4、成本费用结构：“轻成本、重费用”。主营业务成本较低；三项费用中最主要是销售费用(广告及市场推广费用)，体现为较高的销售费用率；财务费用一般构成三项费用的抵减(收益)。5、盈利指标：高毛利率，一般为70%以上，有的高达90%；高净利润率，一般在30%以上。6、政府补助：较频繁。【探析原因】中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估四、审计风险1、IT企业经营风险较高，由经营失败而导致审计风险的可能性加大IT企业是随着技术的进步与发展而快速发展的企业，其对技术、市场、人才等各方面的要求较高、变化快，这都决定了IT企业在发展过程中经营风险也会随之加大，从而相应地增加了审计风险。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估四、审计风险2、IT企业财务造假的动机更多，利益更大，手段更为方便IT企业为维持其经营业绩等方面高速增长的态势，往往会在财务方面采用较为激进的会计政策或方法，同时由于IT产品的高附加值为其财务造假提供了更方便、快捷的手段，无形中更加大了审计风险。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估四、审计风险3、IT企业在收入确认、成本核算、开发支出资本化的判断等方面涉及大量的主观判断。审计人员对IT行业、技术缺乏了解，可能导致对IT企业审计的失败IT企业可能利用审计人员对技术的不熟悉而采用种种手法蒙蔽审计人员，另一方面，审计人员对IT行业、技术缺乏了解，也就无法采取更为有效的审计手段，这些都有可能导致审计风险的增加。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题1、收入确认（1）软件销售①区分通用软件和专用软件②区分单独软件和打包软件③区分直销、代销还是OEM的销售方式④区分是否出售源代码中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题1、收入确认（2）系统集成收入软件销售收入、工程安装收入与外购商品销售收入中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题1、收入确认（3）售后服务收入①如果商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费②如果商品的售价内包含不可区分的售后服务，如保修保换、免费系统维护及免费升级等③在商品销售后提供的系统维护和一般性的系统升级等有偿服务的中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题1、收入确认（4）对质保金的考虑在判断时主要考虑以下方面：①相关合同条款的约定②标的物的性质③对买方信用风险的估计中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题1、收入确认（4）对质保金的考虑这部分质保金形成的应收账款，还需要注意以下问题:①资金时间价值问题；②报表列报问题；③坏账准备计提的特殊考虑。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题2、成本与费用的区分要计量每笔收入的对应成本，既不可能也无实际意义，那么与主营总收入相配比的主营总成本如何计量？一般地认为，网络平台硬件设备的折旧和软件系统等无形资产的摊销应构成主营成本，除此之外均为三项期间费用。但也有观点认为，作为网站，在网络平台建立完毕后，所提供的均属服务，相应地后期发生均属于费用，服务站的折旧、技术人员的工资等均属于期间费用；有的则认为技术人员的工资应构成主营成本。产生的问题是，公司的成本无法与费用区分，或者说根本没有成本，因为无存货概念，收入与成本无法配比，公司可根据需要创造出毛利(在净利润保持一致的前提下)金额。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估（1）软件开发成本的核算在理论上，一般将计算机软件开发成本费用划分为四个费用项目：①研究与开发费用项目（技术可行性取得之前所发生的软件费用）；②软件生产成本项目（取得技术可行性之后发生的编译费用和测试费用）；③软件存货费用项目（使软件产品处于待售状态而发生的软件准备费用）；④软件其他费用项目（如售后服务费用）。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估（2）系统集成成本的核算①能区分软件、硬件收入，并分项确认收入的成本。②不能区分业务种类的系统集成收入的成本。③对网络布线、智能化楼宇建设，可按符合《企业会计准则——建造合同》的相关规定，采用完工百分比法。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）风险评估五、IT企业重点关注的会计问题3、研发费用费用化与资本化涉及到对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等多方面的估计和判断，因此主观程度相当高，是公认的高风险会计、审计领域。企业和注册会计师在对上述问题作出估计和判断时，应当遵循谨慎性原则。4、政府补助的核算主要问题是判断政府补助确认的时点以及政府补助是与资产相关还是与收益相关。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）研发费用一、研发费用的归集（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）研发费用（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）研发费用（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）研发费用二、开发支出的资本化与费用化《企业会计准则》第六号无形资产第9条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）研发费用二、开发支出的资本化与费用化（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）研发费用三、案例【暴风科技】截至2014年12月31日、2013年12月31日、2012年12月31日，公司的开发支出余额分别为422.73万元、2,931.01万元、0元，占资产总额的比例分别为0.93%、8.13%、0%。2013年，公司发生开发支出2,931.01万元，是因为公司针对“暴风看电影”、“暴风无线”两款新产品，就其开发阶段符合资本化条件的支出进行了资本化处理。待上述两款新产品达到预定可使用状态后，相关开发支出将转入无形资产。2014年，“暴风看电影”、“暴风无线”继续发生上述开发支出918.7