初级会计实务必考知识点

【必考点1】会计职能、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求考点内容会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计基础权责发生制、收付实现制会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（三可两重谨相及）【必考点2】会计要素及计量属性反映内容会计要素定义与确认条件要素的计量属性财务状况资产实际成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值负债所有者权益经营成果收入费用利润【必考点3】会计等式会计要素会计等式编制报表状态关系备注资产、负债、所有者权益资产＝负债＋所有者权益（恒等式）资产负债表静态关系复式记账法、编制资产负债表的的理论基础收入、费用、利润收入－费用＝利润利润表动态关系利润表的依据备注资产=权益权益=负债+所有者权益资产=债权人的权益+所有者的权益【必考点4】借贷记账法账户结构资成费借增贷减，负所收借减贷增记账规则有借必有贷，借贷必相等会计分录得分录者得实务试算平衡（1）发生额试算平衡法。全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的货方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的货方期末余额合计（3）试算平衡表的编制2019初级会计实务必考知识点讲义注意：一共50个必考点，由于时间关系，部分考点的详细内容并没有列出来，所以此讲义的正确使用方法是按照讲义中列举的的必考点回归基础阶段，结合各自的基础阶段资料去做详细的复习，此轮50个必考点请学员务必复习到位，考场上都会遇到。22（4）试算平衡法局限性【必考点5】会计凭证和会计账簿【必考点6】账务处理程序账务处理程序优点缺点使用范围记账凭证账务处理程序简单明了详细反映业务登记总账工作量大规模小业务量少33【必考点7】财产清查【必考点8】现金的清查【必考点9】其他货币资金汇总记账凭证账务处理程序减少登总账工作量反映科目间对应关系不利于日常分工转账凭证多时工作量大业务量多科目汇总表账务处理程序减少登总账工作量，能够进行试算平衡不能反映科目间对应关系业务量大1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用；短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）44（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）其他货币资金的账务处理存入资金时：借：其他货币资金——××贷：银行存款等支付时：借：××资产等贷：其他货币资金——××应交税费-应交增值税（进项税额）划回剩余资金时：借：银行存款贷：其他货币资金---××【必考点10】应收票据1.取得应收票据（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.商业汇票到期收回时（1）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据（2）商业承兑汇票到期没有收回款项时：借：应收账款贷：应收票据3.应收票据的转让借：原材料等（按计入取得物资成本的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（差额，或借方）【必考点11】应收账款（一）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应从购货方或接受劳务方应收的款项，主要包括向债务人收取的价款，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。1.发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）2.实际发生现金折扣，收到款项时：借：银行存款财务费用贷：应收账款3.转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款55【注意】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。（二）应收款项减值（今年教材变动的考点）企业应当设置“坏账准备”科目应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。1.当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目贷方（或借方）余额计算结果为正数即为需要计提坏账（应收账款账面价值减少）借：信用减值损失贷：坏账准备计算结果为负数需要冲销（在原有计提金额内转回）2.发生坏账时：（应收账款账面价值不变）借：坏账准备贷：应收账款3.已确认坏账又重新收回时：（应收账款账面价值减少）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款、【必考点12】其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；借：其他应收款贷：营业外收入等2.应收的出租包装物租金；借：其他应收款贷：其他业务收入663.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；借：其他应收款贷：银行存款扣款时：借：应付职工薪酬贷:其他应收款4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；借：其他应收款贷：银行存款退回包装物，收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款（二）基本账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款时：借：银行存款等（余款）管理费用等（核销）贷：其他应收款银行存款等（补付）【必考点13】交易性金融资产（一）初始取得时企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。会计处理：借：交易性金融资产—成本应收股利/利息投资收益（交易费用）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等（支付的总价款）（二）持有期间1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。会计分录：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款等贷：应收股利（应收利息）772.资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。分录为：公允价值＜账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值＞账面余额时：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（三）出售交易性金融资产出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益，确认为当期投资损益；会计处理：借：其他货币资金等（实际收到的价款）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）注意交易性金融资产账面余额是由其明细成本和公允价值变动组成的，所以以上分录又可以具体写为：借：其他货币资金等（实际收到的价款）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（倒挤差额，损失记借方，收益记贷方）(四)转让金融商品应交增值税转让金融资产当月月末,如产生转让收益,（收益纳税）借：投资收益等贷：应交税费—转让金融商品应交增值税如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,（损失抵税）借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益”等科目。年末,本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益,因此,应借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目【必考点14】一、存货（一）存货成本的确定1.存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。序号情况是否计入存货成本1进口原材料支付的关税√2为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费√【正常产品设计费计入当期损益】3生产产品过程中发生的制造费用√4运输途中的合理损耗√885存货采购过程中的保险费√6存货入库前的挑选整理费√7存货采购过程中的运输费用√【销售存货运费计入销售费用】8存货采购过程中的装卸费√9自然灾害等原因造成的原材料的净损失×【计入营业外支出】10存货入库后发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）×【计入管理费用】（二）发出存货的计价方法1.个别计价法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。优点：成本计算准确，符合实际情况。缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。优点：可以随时结转发出存货成本。缺点：存货业务较多且单价不稳定时，工作量较大，较繁琐。3.月末一次加权平均法定义月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式存货单位成本=（月初库存存货成本+本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本优点只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。缺点平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。4.移动加权平均法99定义移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本优点能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。二、原材料（一）实际成本法核算（1）购入材料（2）发出材料①领用材料账务处理：借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用贷：原材料②出售材料结转成本借：其他业务成本贷：原材料③发出委托外单位加工的材料借：委托加工物资贷：原材料（二）采用计划成本核算情形对应的会计科目及记账方法是否材料是否入库借：原材料借：在途物资发票是否收到借：应交税费—应交增值税（进项税额）期末暂估，下月初冲回，收到发票账单后再按实际金额记账款项是否支付贷：银行存款/预付账款等贷：应付账款/应付票据等10101.购入材料的账务处理（1）购入原材料：借：材料采购（实际成本）应交税费