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固定资产折旧及计提折旧的方法一、有关概念固定资产固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。固定资产历史成本固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。固定资产原值——即固定资产历史成本固定资产原值是“固定资产原始价值”的简称，亦称“固定资产原始成本”、“原始购置成本”或“历史成本”。固定资产原值反映企业在固定资产方面的投资和企业的生产规模、装备水平等。固定资产原值还是进行固定资产核算、计算折旧的依据。固定资产原值指企业、事业单位建造、购置固定资产时实际发生的全部费用支出，包括建造费、买价、运杂费、安装费等。折旧折旧是指一项固定资产在使用过程中因磨损老化或技术陈旧而逐渐损失其价值的现象。也指估计这种损失的行为。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产的物质形态在报废之前是在生产中长期被使用的，它的价值却是按照其在生产中的损耗程度一部分一部分逐渐地转移到产品中去的。为了保证再生产的正常继续进行，必须在产品销售以后，把那部分已经转移到新产品中去的固定资产的价值，以货币形式提取并积累起来，以便若干年后即在固定资产价值全部转移完毕时用于更新固定资产。这种按固定资产的损耗程度进行补偿的方法就称为折旧。折旧固定资产在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值的一种补偿方式。折旧（depreciation）是指资产价值的下降，指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。在所考察的时期中，资本所消耗掉的价值的货币估计值。在国民收入账户中也称为资本消耗补偿（capitalconsumptionallowance）。固定资产损耗包括有形损耗和无形损耗，有形损耗是由于使用和自然力的影响而引起的价值损失，无形损耗是指由于科学技术进步等引起的价值损失。折旧费用折旧费用是指企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用折旧是是固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而减少的那部分价值。根据配比原则，对固定资产损耗的价值，应在固定资产的预计有效使用期内，以计提折旧的方式计入各期成本费用，从各期营业收入中逐步得到补偿。作为费用计入时,其支付必然已经发生。但是折旧费用却是个例外,其费用计算的时间与实际支付的时间并不一致。每年都计算一定的折旧费用,但不会再发生实际支付行为。这是折旧费用与其他费用的不同点。折旧费用固定资产折旧费用根据一定的方法计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用账户厂部行政用办公房屋的，计入管理费用账户，由当期收入负担折旧年限折旧年限是指会计处理上的折旧时间企业在固定资产的预计使用寿命时,应考虑以下因素:(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量.(2)该固定资产的有形损耗,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等.(3)该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制.国家税务总局，关于固定资产计算折旧的最短年限规定如下：①房屋、建筑物，为二十年。房屋、建筑物是指供生产经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，范围如下：房屋包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；附属设施是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通讯、输电线路，电梯，卫生设备等。②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十年。范围如下：火车包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五年。电子设备是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等；火车、轮船以外的运输工具，包括飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。累计折旧累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。固定资产净值固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产净值率又称“固定资产有用系数”。是指企业固定资产净值与固定资产原值的比率。反映固定资产的新旧程度。其计算公式为：固定资产净值率＝（期末固定资产净值／期末固定资产原值）×１００％二、科目设置设置“固定资产”和“累计折旧”科目“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业现有的固定资产的账面原值及其变动情况。其借方登记企业固定资产增加的账面原值，贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原值，期末借方余额，表示期末结存的固定资产账面原值。该账户应按固定资产类别等设明细账，进行明细核算。固定资产借方贷方增加的固定资产账面原值出售、报废、毁损而减少的固定资产账面原值余额：期末结存固定资产的账面原值“累计折旧”科目固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算，该科目属于资产类科目，是“固定资产”科目的备抵科目。“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。累计折旧借方贷方减少的固定资产结转的累计折旧当期计提的固定资产折旧余额：期末结存固定资产的累计折旧三、计算折旧的方法（一）直线法1、平均年限法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率＝(1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2、工作量法：作业量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1一预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（二）加速折旧法：折旧额逐年递减1、年数总和法：R是变化的2、双倍余额递减法：R是人为设定且不变的1、双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率2、年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。例题：某企业20×0年12月25日购入一台设备，原价58,000元，预计净残值200元，折旧年限5年。（1）按年数总和法计提折旧；（2）按直线法计提折旧；（3）按双倍余额递减法计提折旧×111,56057,800×5/15=1926758000×1/5×2=2320020×211,56057,800×4/15=15,413（58000-23200）×1/5×2=34800×40%=1392020×311,56057,800×3/15=11,560（58000-23200-13920）×1/5×2=20880×40%=835220×411,56057800×2/15=7,707（58000-23200-13920-8352-200）/2=（12528-200）/2=616420×511,56057,800×1/15=3,8536,164合计57,80057,80057,800年份双倍余额递减法双倍余额递减法（最后两年按直线法）20×158000×1/5×2=2320058000×1/5×2=2320020×2（58000-23200）×1/5×2=34800×40%=13920（58000-23200）×1/5×2=34800×40%=1392020×3（58000-23200-13920）×1/5×2=20880×40%=8352（58000-23200-13920）×1/5×2=20880×40%=835220×4（58000-23200-13920-8352）×1/5×2=12528×1/5×2=5011.2（58000-23200-13920-8352-200）/2=（12528-200）/2=616420×558000-23200-13920-8352-5011.2-200=7316.86164合计5780057800为什么要计提折旧?计提折旧的情形不计提折旧的情形（1）投资者投入9700借：库存现金9700贷：实收资本9700（1）投资者投入9700借：库存现金9700贷：实收资本9700（2）用现金购入原材料1000借：原材料1000贷：库存现金1000（2）用现金购入原材料1000借：原材料1000贷：库存现金1000（3）用现金购买固定资产8000借：固定资产8000贷：库存现金8000（3）用现金购买固定资产8000借：固定资产8000贷：库存现金8000（4）生产产品领用原材料1000借：生产成本1000贷：原材料1000（4）生产产品领用原材料1000借：生产成本1000贷：原材料1000计提折旧的情形不计提折旧的情形（5）生产产品发生工资500，直接用现金支付借：生产成本500贷：应付职工薪酬500借：应付职工薪酬500贷：库存现金500（5）生产产品发生工资500，直接用现金支付借：生产成本500贷：应付职工薪酬500借：应付职工薪酬500贷：库存现金500（6）计提折旧费用800借：制造费用800贷：累计折旧800（6）不计提折旧（7）生产产品发生其他费用200，直接用现金支付借：生产成本200贷：库存现金200（7）生产产品发生其他费用200，直接用现金支付借：生产成本200贷：库存现金200计提折旧的情形不计提折旧的情形（8）产品全部完工，验收入库，产品成本2500。借：生产成本800贷：制造费用800借：库存商品2500贷：生产成本2500（8）产品全部完工，验收入库，产品成本1700。借：库存商品1700贷：生产成本1700（9）销售全部产品，收到现金4000借：库存现金4000贷：主营业务收入4000借：主营业务成本2500贷：库存商品2500（9）销售全部产品，收到现金4000借：库存