上市公司审计案例分析（PDF 90）(1)

Pan-ChinaCPAs11上市公司审计案例分析厦门天健浙江省注册会计师协会浙江中汇会计师事务所主办主讲：厦门天健华天会计师事务所刘维博士2004年7月15日Pan-ChinaCPAs22报报告告内内容容★收入确认的审计案例★成本费用的审计案例★资产减值准备的审计案例★企业重组与合并的审计案例★关联交易的审计案例★委托理财的审计案例★会计变更的审计案例★其他审计案例Pan-ChinaCPAs33一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例（一）准则的相关规定™企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；™企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；™与交易相关的经济利益能够流入企业；™相关的收入和成本能够可靠地计量。评论：比较抽象，难以执行，操控余地较大。Pan-ChinaCPAs44一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例（一）准则的相关规定™FASB：没有一个专门讲收入确认的准则，收入确认散见于8个准则，2002年3月将制订一份全面的收入确认准则纳入技术日程。™IASB：2002年6月就表示将与FASB联合进行收入确认项目的研究。™SEC：1999年12月SAB101《财务报表中的收入确认》™FASB的最新进展：“收入费用观”改为“资产负债观”，这将引起财务会计的重大变革。Pan-ChinaCPAs55一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例（二）现状和可能存在的问题上市公司的净利润是财务报表中最重要的指标，也是投资者最为关心的财务数据，这无形中给经营者造成了很大的压力，当净利润较高，皆大欢喜，当净利润不佳时，经营者为了达到特定的目的，往往选择利润操纵。而进行利润操纵的最直接的做法是操纵收入，所以收入真实性一直是投资者最关心的问题，也是注册会计师审计时最为关注的问题。美国和中国的一系列会计丑闻充分说明了这一点。Pan-ChinaCPAs66一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例美国审计总署对1997年-2002年美国上市公司会计报表重编原因分析0510152025303540百分比百分比37.915.714.18.95.95.45.13.63收入确认成本费用其他资产减值收购兼并证券问题重分类IPR&D关联交易Pan-ChinaCPAs77一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例美国收入确认的十大陷阱Trap1SalesfromRelatedPartiesL&HTrap2BillandHoldSalesSunbeamTrap3SaleswithSideAgreementsLucentTrap4SalesfromSwapTransactionsAOL&SunMicrosystemTrap5SalesCommission:netorgross?AOL&eBayTrap6One-TimeIncomeTurnedintoRevenueAOLTrap7Staff-ChannelSalesBMSTrap8BoundedSalesXeroxTrap9RevenueHeldBackbeforeaMerge3ComandU.S.RoboticsTrap10RevenuefromLong-termContractBoeingPan-ChinaCPAs88一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例中国上市公司收入虚假的主要手法公司典型作假手法银广夏虚构出口收入黎明股份虚构销售对象和虚构交易虚增收入麦科特通过虚构进口设备融资租赁交易虚增收入蓝田股份虚构收入和在建工程东方电子虚构销售对象和虚构交易虚增收入锦州港虚构收入和在建工程、固定资产、现金张家界虚构土地转让ST纵横提前划入政府财政补贴、虚构销售收入Pan-ChinaCPAs99一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例（三）关注的重点1、交易的真实性一般可从实物流、资金流、单据流这三方面着手进行审计。2、关注的企业类型：（1）高科技；（2）农业；（3）境外业务。（四）审计案例Pan-ChinaCPAs1010一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例1：A公司虚构交易确认收入]一、公司背景A公司是一家从事生物工程的高科技企业，Y会计师事务所是一家执业较为谨慎的事务所。2000年，中国创业板正热，A公司拟在创业板发行上市，并聘请Y会计师事务所对其进行审计。在审计中，针对A公司的收入真实与否，Y会计师事务所与A公司展开了一场论战，最终，A公司坦言，该收入是虚假的，并同意按Y会计师事务所的要求进行调整。Pan-ChinaCPAs1111一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例1：A公司虚构交易确认收入]二、审计过程中的斗智（一）预备性调查阶段1、异地的陌生行业2、管理层素质3、业务影响4、公司质地优良（专利大王）经报表初步复核，决定接受委托（二）现场审计阶段重点检查收入确认的真实性，发现众多疑点。Pan-ChinaCPAs1212一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例1：A公司虚构交易确认收入]收入确认存在的疑点：1、全年收入2000万，其中1300万的销售收入集中于3个客户，其余客户销售极为零散。2、这三家大客户的销售货款均是个人帐户或从证券公司帐户转入。为了确证这些疑点，项目经理通过各种渠道了解国内相关产品的规模，发现国内市场实际并没有这么大，因此，他向XT公司提出了以下两个要求：（1）审查大额销售合同的要求；（2）对公司生产基地及仓库进行实地查看。Pan-ChinaCPAs1313一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例1：A公司虚构交易确认收入]（1）审查合同：采购客户的法定代表人为A公司副董事长，交易标的为非专利技术。采购公司是A公司的关联方，其与A公司的交易构成关联交易。（2）实地查看生产经营场所：发现生产基地和仓库均系与关联公司共同使用，并且产品及技术的研发、生产、仓储实际是在同一个地点，并未明显加以区分。虽然A公司生产和研究所使用的试剂、低值易耗品等数量较大，但该公司却没有建立必要的仓库管理制度，仅仅对存货的发出办理了出库手续，入库手续欠缺；同时，存货的管理未与财务相衔接，财务人员并非是在审核完整的出入库单据的基础上进行会计处理，仓管人员也未对存货的收发结存进行登记，更谈不上及时与财务对帐。存货盘点实际可操作性不大。Pan-ChinaCPAs1414一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例1：A公司虚构交易确认收入]（三）注册会计师与客户的沟通此时审计人员感觉上述交易可能存在虚构的可能，正式与公司总经理进行沟通。Y会计师事务所项目经理通过几次与该公司总经理座谈，但收效甚微，在这种情况下，他决定以书面的形式向XT公司提交了三份关于股份制改组及在二板市场申请发行上市有关问题的建议书，希望XT公司董事会能好好考虑这一问题。最终公司接受了会计师事务所的建议进行了调整。Pan-ChinaCPAs1515一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例2：B公司虚构收入的审计]B公司是Z市的一家国有地方性水力发电公司，所属12家分公司，近年来B公司均委托X事务所进行审计。在审计时，审计人员发现其中一个分公司11、12月份发电量及售电收异常增加，疑点：（1）该公司系水力发电企业且一般中小型的径流式电站，其发电量对当地的降雨量大小的依赖程度较大，而在2003年下半年该地区均为少雨干旱的气候，特别在该公司所在地区为几十年一遇的干旱气候。其收入的增加与当年11-12当地的极少的降雨量相互矛盾；（2）该公司其他分公司在11-12月份的发售电收入基本为当年的最低值；Pan-ChinaCPAs1616一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例2：B公司虚构收入的审计]B公司收入月份波动图0200000400000600000800000100000012000001400000160000018000002000000123456789101112Pan-ChinaCPAs1717一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例2：B公司虚构收入的审计]财务人员的解释：该分公司的上游有可调节的水库，年末企业为完成公司总部下达的任务而与水库协调，水库集中放水所致。企业已提供供电方（供电公司一家客户）的供电核对记录（非原始的抄表资料），并同意审计人员发函确认。审计人员的举措：1、要求提供各月该分公司与供电公司（购电方）原始的抄表资料；2、直接向供电公司发函确认发电量及收入；3、直接向供电公司计量科打电话核对相关情况；4、关注与发电量相关的成本费用是否计提完整，并向相关单位发函确认。Pan-ChinaCPAs1818一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例2：B公司虚构收入的审计]审计人员根据审计程序执行结果无法判断其收入的真实性，审计人员经讨论分析该分公司虚增收入的原因主要为公司总部对各分公司的年度指标考核，A分公司为提高考核结果而虚增收入。审计人员将此情况直接与公司总部的人员进行了沟通，在总部知道此事项以后，此分公司的目的无法实现亦将失去虚增收入的动力。审计人员在审计后期收到了供电公司回复的询证函，证实该分公司11-12月多计收入200余万元。Pan-ChinaCPAs1919一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例3：因持续经营能力存在问题而被出具拒绝表示意见的审计报告]（一）公司背景AA公司于1997年上市，上市以来在人员、资产和财务方面均未与关联单位分开，内部人控制现象严重，加上盲目投资、经营失控，业绩逐年下滑。到2001年中期，该公司财务状况已严重恶化，出现全面亏损，净资产仅为500万元，被关联方占用资金2.7亿，对外担保高达1.6亿，可谓处境艰难，公司除了进行重组已无路可走。Pan-ChinaCPAs2020一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例3：因持续经营能力存在问题而被出具拒绝表示意见的审计报告]AASY股份公司（上市）XY股份公司其他非股份公司AASY总公司AASY股份有限公司“三块牌子,一套人马”，2000年度该公司就已被出具拒绝发表意见的审计报告。基于上述考虑，BT会计师事务所在2001年度审计计划中将该项目的控制风险评估为高水平，认为进行符合性测试意义不大，直接进入实质性测试。Pan-ChinaCPAs2121一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例3：因持续经营能力存在问题而被出具拒绝表示意见的审计报告]（二）主业亏损累累——公司利润操纵动机强烈该公司的主营业务包括制造业和商业贸易两部分。报告期内,由于下属企业管理状况未能得到有效改善,加上公司资金短缺,这些行业的销售额大幅下降,全部处于亏损状态，2001年度所有贸易公司都已停业。同上年度相比，合并营业收入下降幅度高达60%。公司能否持续经营存在较大问题，面对这样一个烂摊子，为了蒙骗潜在投资者，以完成公司的资产重组工作，公司高层强烈的利润操纵动机油然而生。Pan-ChinaCPAs2222一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例[案例3：因持续经营能力存在问题而被出具拒绝表示意见的审计报告]收入确认疑点：1、大量收入确认仅以出仓单为附件，出仓单只是公司内部的提货凭证，不是证明销售交易的有效凭证；2、行业特点导致其部分收入能够免除税收部门的监管，易于虚构销售交易；3、资金通过出纳中心划转，难以确定其真实来源，为制造假循环留下很大的空间；4、以前年度存在虚构利润的现象，每年均被会计师事务所大额调减。以前年度该公司存在的一系列问题在本年度均无实质改进，在公司经营恶化、谋求重组的敏感时期，公司管理层的诚信程度值得怀疑。5、出纳中心有故意搞乱关联公司间的商业往来款和资金调拨款之嫌，以便“把水搞混”，才多次承诺要清帐、要分帐，但事实上并不付诸行动。Pan-ChinaCPAs2323一、收入确认的审计案例一、收入确认的审计案例上市公司AASY总公司AASYXY公司出纳中心XY公司客户[案例3：因持续经营能力存在问题而被出具拒绝表示意见的审计报告]Pan-ChinaCP