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第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度二、注册会计师的业务类型注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。鉴证业务提供一定程度的保证。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。相关服务不提供保证。三、职业责任和期望差距1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。四、财务报表审计的概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计概念可以从以下5个方面加以理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证是一种高水平保证。合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。五、鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计提供合理保证(高水平保证)。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。审阅提供有限保证(低于审计业务的保证水平)。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。第二节审计要素一、审计业务的三方关系三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。管理层责任包括以下三个方面：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期使用者。第三节审计目标一、审计的总体目标实现审计目标一靠严格遵循审计准则，二靠合理运用职业判断。二、认定注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、具体审计目标注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1.发生，2.完整性，3.准确性，4.截止，5.分类（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在，2.权利和义务，3.完整性，4.计价和分摊（三）与列报和披露相关的审计目标1.发生以及权利和义务，2.完整性，3.分类和可理解性，4.准确性和计价。第四节审计基本要求三、保持职业怀疑(一)对职业怀疑的理解职业怀疑在本质上要求注册会计师秉持质疑的理念、对引起疑虑的情形保持警觉、审慎评价审计证据、客观评价管理层和治理层。1．秉持质疑的理念注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。职业怀疑与客观和公正、独立性这两项职业道德基本原则密切相关：保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。2．对引起疑虑的情形保持警觉(1)相互矛盾的审计证据；(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；(3)表明可能存在舞弊的情况；(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3．审慎评价审计证据质疑相互矛盾的审计证据的可靠性，怀疑信息的可靠性或怀疑存在舞弊迹象时，需要作进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。4．客观评价管理层和治理层注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。(二)保持职业怀疑的作用职业怀疑是保证审计质量的关键要素，对发现舞弊、防止审计失败至关重要。保持职业怀疑有助于恰当地运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。保持职业怀疑的作用包括：1．识别和评估重大错报风险时，有助于有针对性地了解被审计单位及其环境，设计恰当的风险评估程序。2．应对评估的重大错报风险时，有助于恰当地设计进一步审计程序，对可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3．评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据，纠正仅获取最容易获取的证据、忽视相互矛盾的证据的偏向。四、合理运用职业判断2.性质职业判断是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师职业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可少。3.运用仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断不能作为不恰当决策的理由。职业判断对于作出下列6方面决策尤为重要：(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。4.主体注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。5.标准衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：(1)准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。(2)决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。(3)可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。第五节审计风险一、审计风险审计风险取决于重大错报风险[财务报表含有重大错报的可能性]和检查风险[审计程序不能发现重大错报的可能性]。审计风险是指执行审计业务过程中的专业风险，而不是因这种专业风险引起的法律风险。二、重大错报风险(二)认定层次重大错报风险的两个原因控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，该错报单独或连同其他错报是重大的但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。由于控制的固有局限性[D7.4]，控制风险始终存在。三、检查风险由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。四、检查风险与重大错报风险反向变动五、审计的固有限制审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质；(2)审计程序的性质；(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。(三)财务报告的及时性和成本效益的权衡要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。由于审计的固有限制，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。第二章审计计划第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容(一)初步业务活动的目的[低/消极要求]1.具备执行业务所需的独立性和能力[局部性积极要求]；2.不存在因管理层诚信问题而影响保持该项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。(二)初步业务活动的内容[高/积极要求]1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[针对/超过目的(2)]；2.评价遵守相关职业道德要求的情况[针对/超过目的(1)]；3.就审计业务约定条款达成一致意见[针对/超过目的(3)]。二、审计的条件/前提[高频问题](一)标准适当且能够为预期使用者获取[影响业务承接]确定编制基础的可接受性(适当性)时，需要考虑下列相关因素：(1)被审计单位的性质(例如，是商业企业还是非营利组织)；(2)财务报表的目的(例如，用于满足广大/特定使用者信息需求)；(3)财务报表的性质(例如，是整套财务报表还是单一财务报表)；(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。三、审计业务约定书[绿叶]承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。四、业务类型的变更通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务，包括将审计业务变更为保证程度较低的业务或相关服务业务，例如审阅业务：1.环境变化对审计服务的需求产生影响；2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第1和第2项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。第二节总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划中的审计程序应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审