企业会计准则应用案例讲解38-11股份支付

2019/9/11《企业会计准则》应用案例讲解（38-11）李志远博客@hotmail.com电话：[phone]欢迎去我的博客！2019/9/12股份支付主要内容股份支付的涵义以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付企业回购股票2019/9/13一、股份支付的涵义企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。2019/9/14分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金2019/9/15相关概念:授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是双方就股份支付交易的协议已达成一致，获得股东大会或类似机构批准。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件:如目标股价非市场条件:如产品销售增长率2019/9/16等待期：从授予日至可行权日之间的期间在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。2019/9/17以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。授予后立即可行权的，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。二、以权益结算的股份支付2019/9/18完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。2019/9/19注意在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。2019/9/110在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。2019/9/111例：附服务年限条件的权益结算A公司为上市公司。2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。2019/9/1121．费用和资本公积计算过程见下表：表-1单位：元年份计算当期费用累计费用07200×100×(1-20%)×15×1/3800008000008200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000009155×100×15-170000625002325002019/9/1132．会计处理：（1）2007年1月1日，授予日不做处理。（2）2007年12月31日借：管理费用80000贷：资本公积－其他资本公积80000（3）2008年12月31日借：管理费用90000贷：资本公积－其他资本公积90000为什么计入资本公积？2019/9/114（4）2009年12月31日借：管理费用62500贷：资本公积－其他资本公积625002010年12月31日，155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。2019/9/115会计处理：2010年12月31日借：银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷：股本15500资本公积——资本溢价2790002019/9/116以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：（一）其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。（二）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。2019/9/117三、以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。2019/9/118完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。2019/9/119企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。2019/9/120例：附服务年限条件的现金结算股份支付2007年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：2019/9/121表单位：元年份公允价值支付现金20071420081520091816201021202011252019/9/122第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。2019/9/123年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）07(200-35)×100×14×1/3=770007700008(200-40)×100×15×2/3=1600008300009(200-45-70)×100×18=15300070×100×16=11200010500010(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=100000205001173500–73500=035×100×25=8750014000总额299500299500怎么算出来的2019/9/1242．会计处理：（1）2007年1月1日：授予日不做处理。（2）2007年12月31日借：管理费用77000贷：应付职工薪酬——股份支付77000（3）2008年12月31日借：管理费用83000贷：应付职工薪酬——股份支付83000除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。2019/9/125（4）2009年12月31日借：管理费用105000贷：应付职工薪酬——股份支付105000借：应付职工薪酬——股份支付112000贷：银行存款1120002019/9/1262010年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值权。2011年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权。（1）2010年12月31日借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬—股份支付20500借：应付职工薪酬——股份支付100000贷：银行存款1000002019/9/127（2）2011年12月31日借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬—股份支付14000借：应付职工薪酬—股份支付87500贷：银行存款875002019/9/128四、企业回购股票《公司法》143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。（一）回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。同时进行备查登记。2019/9/129（二）确认成本费用按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积－其他资本公积”科目。（三）职工行权，借：银行存款（实收购股款）资本公积－其他资本公积（计提积累额）贷：库存股（库存股成本）资本公积－资本溢价（借贷方差额）2019/9/130小结1.对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）2.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益